第四節(jié) 營業(yè)稅的檢查

　　建筑安裝企業(yè)的檢查：

　　(一)計(jì)稅依據(jù)的檢查

　　建筑安裝企業(yè)的應(yīng)稅營業(yè)收入由工程價(jià)款和其他業(yè)務(wù)收入組成。工程價(jià)款收入是通過“主營業(yè)務(wù)收入一工程結(jié)算收入”核算�！捌渌麡I(yè)務(wù)收入”科目核算除工程價(jià)款結(jié)算收入以外的其他業(yè)務(wù)收入。

　　(二)營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的檢查

　　施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，工程價(jià)款收入應(yīng)于其實(shí)現(xiàn)時(shí)及時(shí)入賬。

　　注意：工程價(jià)款結(jié)算，不存在折讓、折扣問題，凡屬工程質(zhì)量問題，所發(fā)生的返工、返修等費(fèi)用計(jì)入成本費(fèi)用。

　　(三)分包或者轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)扣繳稅款的檢查

　　施工企業(yè)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包工程的，以工程的全部價(jià)款減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。分包或者轉(zhuǎn)包工程應(yīng)納營業(yè)稅額以總承包人為法定扣繳義務(wù)人。

　　對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的檢查：

　　(一)計(jì)稅依據(jù)的檢查

　　土地轉(zhuǎn)讓、開發(fā)產(chǎn)品銷售、租金收入，應(yīng)按5%的稅率申報(bào)納稅，而不應(yīng)該按3%申報(bào)納稅。

　　(二)營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的檢查

　　企業(yè)取得的各項(xiàng)經(jīng)營收入應(yīng)于銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)及時(shí)入賬。

　　1.轉(zhuǎn)讓、銷售土地和商品房，應(yīng)在土地和商品房已經(jīng)移交，已將發(fā)票結(jié)算賬單提交買主時(shí)，作為銷售實(shí)現(xiàn)。

　　2.代建的房屋和工程，應(yīng)在房屋和工程竣工驗(yàn)收，辦妥財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)，并已將代建的房屋和工程的工程價(jià)款結(jié)算單提交委托單位時(shí)，作為銷售實(shí)現(xiàn)。

　　3.對(duì)土地和商品房采取分期收款銷售辦法的，可按合同規(guī)定的收款時(shí)間分次轉(zhuǎn)入收入。

　　4.出租開發(fā)產(chǎn)品，應(yīng)在出租合同規(guī)定日期收入租金后作為收入實(shí)現(xiàn);合同規(guī)定的收款日期已到，租用方未付租金的，仍應(yīng)視為經(jīng)營收入的實(shí)現(xiàn)。

　　5.采取預(yù)收款銷售商品房的，應(yīng)以收到預(yù)收款的當(dāng)天作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。

　　對(duì)旅游、飲食服務(wù)企業(yè)的檢查：

　　營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的檢查。

　　飲食服務(wù)業(yè)的營業(yè)收入應(yīng)以提供了勞務(wù)、收到貨款或取得了收取貨款的憑據(jù)時(shí)確認(rèn)營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　旅行社組織境外旅游者到國內(nèi)旅游，應(yīng)在旅行團(tuán)隊(duì)離境時(shí)確認(rèn)營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn);旅行社組織國內(nèi)旅游者到境外旅游，應(yīng)在旅行團(tuán)結(jié)束返回時(shí)確認(rèn)營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn);旅行社組織旅游者在國內(nèi)旅游，也應(yīng)以旅行團(tuán)旅行結(jié)束返回時(shí)確認(rèn)營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)及銷售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)的檢查：

　　(一)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的檢查

　　1.審查納稅人確認(rèn)的收入額是否正確。

　　看有無分解收入，有無將收入直接沖減無形資產(chǎn)成本或者其他支出的現(xiàn)象。

　　2.審查納稅人有無將已實(shí)現(xiàn)的營業(yè)額掛在往來賬而不及時(shí)轉(zhuǎn)作收入納稅的現(xiàn)象。

　　3.審查其計(jì)稅價(jià)格的確定是否正確。

　　轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理：

　　(1)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)時(shí)

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

　　——應(yīng)交城建稅

　　——應(yīng)交教育費(fèi)附加

　　其他業(yè)務(wù)收入

　　(2)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)時(shí)母

　　借：銀行存款

　　累計(jì)攤銷

　　無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備

　　貸：無形資產(chǎn)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

　　——應(yīng)交城建稅

　　——應(yīng)交教育費(fèi)附加

　　營業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得

　　(二)銷售不動(dòng)產(chǎn)的檢查

　　銷售不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)額為納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　檢查時(shí)應(yīng)注意以下問題：

　　1.將納稅人的納稅申報(bào)表與“固定資產(chǎn)清理”賬相核對(duì)，看納稅人出售建筑物等不動(dòng)產(chǎn)的收入是否申報(bào)納稅，其計(jì)稅依據(jù)應(yīng)為出售時(shí)獲得的價(jià)款，麗不是從所獲得價(jià)款中扣除清理費(fèi)等以后的凈收益。

　　2.將“固定資產(chǎn)清理”賬與有關(guān)記賬憑證、原始憑證相核對(duì)，看有無分解銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售額的現(xiàn)象。

　　3.將“固定資產(chǎn)”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”等賬戶與有關(guān)記賬憑證、原始憑證相對(duì)照，看有無將出售不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)額未通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶，而是直接列作了營業(yè)外收支的現(xiàn)象。