07年注會(huì)《審計(jì)》考點(diǎn)詳解[職業(yè)規(guī)范體系]

 2007年注會(huì)預(yù)測(cè):會(huì)計(jì)　審計(jì)　財(cái)管

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（六）收費(fèi)與傭金的職業(yè)道德（教材P38-39，重點(diǎn)掌握）
1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)不能采用降價(jià)收費(fèi)招攬業(yè)務(wù)
在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的是高度專業(yè)性服務(wù)，

消費(fèi)者無(wú)法做出類似于工商企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的評(píng)價(jià)和判斷——至少不能同等程度上做出類似評(píng)價(jià)或判斷。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的競(jìng)爭(zhēng)與其他商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)是不同的。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)——特別是低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨很大的時(shí)間和預(yù)算壓力，往往導(dǎo)致服務(wù)質(zhì)量達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)，降低其服務(wù)質(zhì)量，而且有可能削弱注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。
2．科學(xué)收費(fèi)的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)
通常以每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男�時(shí)費(fèi)用率或日費(fèi)用率為基礎(chǔ)，按照實(shí)施專業(yè)服務(wù)的每個(gè)人員所耗用的時(shí)間來(lái)計(jì)算；
3、在確定收費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：
（1）專業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能；
（2）所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)；
（3）每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間；
（4）提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。
4．收費(fèi)報(bào)價(jià)明顯低于前任時(shí)的確保
如果收費(fèi)報(bào)價(jià)明顯低于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相應(yīng)報(bào)價(jià)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)法確保：一是在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，工作質(zhì)量不會(huì)受到威脅，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制程序；二是客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費(fèi)基礎(chǔ)。
5．什么叫或有收費(fèi)？為什么不能或有收費(fèi)？
（1）或有收費(fèi)
或有收費(fèi)是指收費(fèi)與否或收費(fèi)多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。例如，審計(jì)客戶要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，否則就不付費(fèi)，這屬于收費(fèi)與否型的或有收費(fèi)；審計(jì)客戶按照審計(jì)后的凈利潤(rùn)水平高低付費(fèi)，這屬于收費(fèi)水平型的或有收費(fèi)。
（2）或有收費(fèi)在鑒證業(yè)務(wù)中危害很大：
或有收費(fèi)在鑒證業(yè)務(wù)中危害很大。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)與否或收費(fèi)多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取收費(fèi)或多收費(fèi)，往往會(huì)發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖?jiàn)，做出有違社會(huì)公眾利益的行為。
（3）任何情況下都不能或有收費(fèi)嗎？
如果經(jīng)法院或其他公共管理機(jī)構(gòu)確定的收費(fèi)，則不應(yīng)視為或有收費(fèi)。除得到法律認(rèn)可或作為某種專業(yè)服務(wù)的公認(rèn)做法而被職業(yè)組織認(rèn)可外，按照百分比或其他類似基礎(chǔ)收取費(fèi)用應(yīng)被視為或有收費(fèi)。

6．為什么不能支付或收取傭金？
（1）基本觀點(diǎn)：
會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金。
（2）為什么不能收取或支付傭金？
傭金也是影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)質(zhì)量和行業(yè)形象的一個(gè)重要因素。一方面，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了招攬業(yè)務(wù)而向推薦方支付傭金，或因向第三方推薦客戶而收取傭金，就相當(dāng)于支付傭金的一方的業(yè)務(wù)收費(fèi)降低，從而影響執(zhí)業(yè)質(zhì)量。另一方面，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金，很容易導(dǎo)致形式上的不獨(dú)立，降低行業(yè)在社會(huì)公眾中的形象。

（七）不相容業(yè)務(wù)的職業(yè)道德規(guī)范（教材P39，重點(diǎn)掌握）
1．基本觀點(diǎn)： 
注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得同時(shí)從事與提供專業(yè)服務(wù)不相容的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動(dòng)。
2．不能同時(shí)提供哪些業(yè)務(wù)？
（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得為上市公司同時(shí)提供編制財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)服務(wù)如果同時(shí)提供編制財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)服務(wù)所產(chǎn)生的自我評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)利益威脅就會(huì)非常重大，以致于沒(méi)有任何防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩�平�?BR>（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事（包括獨(dú)立董事）、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù)，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或員工擔(dān)任鑒證客戶的董事（包括獨(dú)立董事）、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù)，所產(chǎn)生的自我評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)利益威脅就會(huì)非常重大，以致于沒(méi)有任何防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩�平�?BR>（3）我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能為同一家上市公司同時(shí)提供資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)服務(wù)，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所為同一家上市公司同時(shí)提供資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)服務(wù)所產(chǎn)生的自我評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)利益威脅就會(huì)非常重大，以致于沒(méi)有任何防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩�平�?/P>

（八）對(duì)接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的后任提出職業(yè)道德要求（教材P39-41，重點(diǎn)掌握）
1．基本觀點(diǎn)：
在接受委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行必要溝通，并對(duì)溝通結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定是否接受委托。
2．接受委托前溝通內(nèi)容：（教材P40）
后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理，具體包括：
①是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在誠(chéng)信方面的問(wèn)題；
②前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上存在的意見(jiàn)分歧；
③前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾與被審計(jì)單位治理層溝通過(guò)的關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為及內(nèi)部控制的重大缺陷等問(wèn)題；
④前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。
3．接受委托后溝通內(nèi)容（教材P41）
（1）接受委托后，如果需要查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位同意，并與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通；
（2）接受委托后的溝通是由后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)工作需要自行決定的主要包括閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿及詢問(wèn)有關(guān)事項(xiàng)等；
（3）如果前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供工作底稿，一般可考慮進(jìn)一步從被審計(jì)單位（前審計(jì)客戶）處獲取一份確認(rèn)函，以便降低在與后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通時(shí)發(fā)生誤解的可能性。

（九）職業(yè)道德規(guī)范對(duì)“廣告業(yè)務(wù)招攬和宣傳”的限制（教材P42，重點(diǎn)掌握）
1．會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師為什么不能對(duì)其能力進(jìn)行宣傳以招攬業(yè)務(wù)？
①注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)質(zhì)量和能力無(wú)法由廣告內(nèi)容加以評(píng)估；
②廣告可能威脅專業(yè)服務(wù)的精神；
③廣告可能導(dǎo)致同行之間的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。
2．在跨國(guó)執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)對(duì)廣告宣傳的要求
在跨國(guó)執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，在允許做廣告的國(guó)家執(zhí)行業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，不應(yīng)該在禁止做廣告的國(guó)家通過(guò)出版或散發(fā)的報(bào)紙或雜志做廣告來(lái)謀求優(yōu)勢(shì)。同樣，在禁止做廣告的國(guó)家執(zhí)行業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，也不應(yīng)在允許做廣告的國(guó)家出版的報(bào)紙或雜志上做廣告。

三、經(jīng)典例題考點(diǎn)分析
（一）多項(xiàng)選擇題
1．A會(huì)計(jì)師事務(wù)所洽談的以下審計(jì)業(yè)務(wù)中，必須在接受業(yè)務(wù)委托前與B會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行溝通的有(  )。(2004年)
A.甲公司擬聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2003年度財(cái)務(wù)報(bào)表。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了甲公司2003年半年度財(cái)務(wù)報(bào)表，出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告
B.乙公司擬聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所重新審計(jì)其2003年度財(cái)務(wù)報(bào)表。此前，B會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了乙公司2003年度財(cái)務(wù)報(bào)表，出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告
C.丙公司擬聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2003年度財(cái)務(wù)報(bào)表，此前曾有意委托B會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，但B會(huì)計(jì)師事務(wù)所在初步了解情況后未接受委托。C會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了丙公司2002年度財(cái)務(wù)報(bào)表，出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告
D.丁公司擬聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2003年度財(cái)務(wù)報(bào)表。丁公司于2003年初設(shè)立，B會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦了其設(shè)立驗(yàn)資業(yè)務(wù)
【答案】A、B
【解析】根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則第1152號(hào)，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常包括兩種情況：（1）已對(duì)最近一期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了審計(jì)意見(jiàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。例如：對(duì)于執(zhí)行2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的A會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指執(zhí)行2003年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的B會(huì)計(jì)師事務(wù)所。（2）接受委托但未完成審計(jì)工作的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。例如，對(duì)于執(zhí)行2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的A會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指之前接受委托執(zhí)行2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)、但尚未完成審計(jì)工作的B會(huì)計(jì)師事務(wù)所。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常包括兩種情況：（1）在簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)之前，正在考慮接受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。此時(shí)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于是否接受委托尚未做出最后決定，正準(zhǔn)備與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，待了解有關(guān)情況之后再做決定。（2）在簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)之后，已接受委托接替前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
在選項(xiàng)A中，B會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了甲公司2003年半年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，B事務(wù)所應(yīng)作A會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前任；選項(xiàng)B是前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所指的情況；選項(xiàng)C中，B會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)2003年的年報(bào)未接受委托，也未審計(jì)2002年的年報(bào)，不屬于“前任”范疇；在選項(xiàng)D中，B會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦了丁公司的驗(yàn)資業(yè)務(wù)，驗(yàn)資業(yè)務(wù)與2003年年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)不是連續(xù)業(yè)務(wù)，不屬于“前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師”定義范疇。
2.戊公司擬聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2003年度財(cái)務(wù)報(bào)表。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了戊公司2002年度財(cái)務(wù)報(bào)表，出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。以下涉及與B會(huì)計(jì)師事務(wù)所溝通相關(guān)的事項(xiàng)中，正確的有(  )。(2004年)
A.在與B會(huì)計(jì)師事務(wù)所溝通前，應(yīng)事先征得戊公司管理當(dāng)局的書(shū)面同意
B.如果戊公司不允許與B會(huì)計(jì)師事務(wù)所溝通，應(yīng)詢問(wèn)其原因，并考慮是否接受委托
C.如果戊公司允許與B會(huì)計(jì)師事務(wù)所溝通，應(yīng)提請(qǐng)B會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供與2003年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的重要審計(jì)工作底稿
D.如果B會(huì)計(jì)師事務(wù)所未予答復(fù)，應(yīng)考慮是否接受委托
【答案】A、B、D

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