07年注會《審計》考點詳解[職業(yè)規(guī)范體系]

 2007年注會預(yù)測:會計　審計　財管

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【解析】在選項A中，后任注冊會計師與前任B會計師事務(wù)所溝通前，應(yīng)征得被審計單位戊公司管理當局的同意，故是正確選項；
在選項B中，如果戊公司不允許與前任注冊會計師即B會計師事務(wù)所溝通，后任注冊會計師即A會計事務(wù)所要詢問其原因并考慮是否能接受委托，故也是正確選項；
在選項C中，根據(jù)審計準則第1152號第十三條，同時在2007年審計教材P41倒數(shù)第1段，

如果被審計單位管理當局戊公司允許后任A會計師事務(wù)所與前任B會計師事務(wù)所進行溝通，要求查閱與2003年度財務(wù)報表審計有關(guān)的重要審計工作底稿，前任B會計師事務(wù)所應(yīng)當向后任注冊會計師A會計師事務(wù)所獲取確認函，就工作底稿的使用目的、范圍和責任等與后任注冊會計師達成一致后才可提供有關(guān)審計工作底稿，由于后任未向前任提供“確認函”，前任不會向后任提供審計工作底稿這一原則，故選項C不正確；
在選項D中，即使戊公司管理當局允許與B所進行溝通，如果B所未予答復(fù)，或者答復(fù)是有限的，后任注冊會計師應(yīng)當考慮是否接受委托，因為前已述及，后任與前任進行溝通是后任注冊會計師能否接受委托的前提，不管是由于前任不答復(fù)還是由于被審計單位管理當局不允許前后任進行溝通都直接決定后任注冊會計師能否接受委托。
 3.A會計師事務(wù)所接受戌公司委托，審計其2003年度財務(wù)報表。B會計師事務(wù)所審計了戌公司2002年度財務(wù)報表，出具了標準無保留意見的審計報告。在實施必要的審計程序后，A會計師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)戌公司2002年度財務(wù)報表可能存在重大錯報。以下各項措施中，A會計師事務(wù)所應(yīng)當采取的有(  )。(2004年)
A.提請戌公司管理當局告知B會計師事務(wù)所
B.在戌公司管理當局拒絕告知B會計師事務(wù)所時，直接告知B會計師事務(wù)所
C.在審計報告中指明，期初余額可能存在重大錯報，由于不專門對期初余額發(fā)表意見，相關(guān)責任由B會計師事務(wù)所負責
D.在戌公司管理當局拒絕告知B會計師事務(wù)所時，考慮對審計報告的影響或解除業(yè)務(wù)約定
【答案】A、D
【解析】根據(jù)審計準則第1152號第十四條的規(guī)定：“查閱前任注冊會計師工作底稿獲取的信息可能影響后任注冊會計師實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，但后任注冊會計師應(yīng)當對其實施的審計程序及得出的審計結(jié)論負責�！保�因此選項C是不應(yīng)采取的措施；
根據(jù)審計準則第1152號第十五條的規(guī)定：“如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務(wù)報表可能存在重大錯報，后任注冊會計師應(yīng)當提請被審計單位告知前任注冊會計師。必要時，后任注冊會計師可要求被審計單位安排三方會談，以便采取措施進行妥善處理”，因此，選項A是正確的；
根據(jù)審計準則第1152號第十六條的規(guī)定：“如果被審計單位拒絕告知前任注冊會計師，或前任注冊會計師拒絕參加三方會談，或后任注冊會計師對解決問題的方案不滿意，后任注冊會計師應(yīng)當考慮對審計報告的影響或解除業(yè)務(wù)約定”，因此，選項D是正確的；
選項B中強調(diào)后任直接告知前任有關(guān)前任的重大錯報是不妥的。
（二）簡答題
  1.X公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，由于其業(yè)務(wù)的性質(zhì)和經(jīng)營規(guī)模發(fā)生重大變化，ABC會計師事務(wù)所正在考慮是否繼續(xù)接受委托以及審計收費等問題。（2005年）
【要求】請簡要回答：
（1）在重新簽訂業(yè)務(wù)約定書前，ABC會計師事務(wù)所應(yīng)當主要從哪些方面考慮是否接受委托？
（2）在重新商定審計收費時，ABC會計師事務(wù)所應(yīng)當主要考慮哪些因素以反映提供審計服務(wù)的價值？
【答案】
（1）在重新簽訂業(yè)務(wù)約定書前，ABC會計師事務(wù)所主要從下列三個方面考慮是否接受委托：
①會計師事務(wù)所的獨立性；
②向X公司繼續(xù)提供審計服務(wù)的能力；
③X公司管理層是否正直、誠實。
（2）在重新商定審計收費時，ABC會計師事務(wù)所主要考慮以下四個因素以反映提供審計服務(wù)的價值：
①審計服務(wù)所需的知識和技能；
②所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗；
③每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時間；
④提供專業(yè)服務(wù)所需承擔的責任。
2.V公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。2004年11月，ABC會計師事務(wù)所與V公司續(xù)簽了審計業(yè)務(wù)約定書，審計V公司2004年度財務(wù)報表。假定存在以下情形：（2005年）
（1）V公司由于財務(wù)困難，應(yīng)付ABC會計師事務(wù)所2003年度審計費用100萬元一直沒有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，ABC會計師事務(wù)所同意V公司延期至2005年底支付。在此期間，V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費。
（2）V公司由于財務(wù)人員短缺，2004年向ABC會計師事務(wù)所借用一名注冊會計師，由該注冊會計師將經(jīng)會計主管審核的記賬憑證錄入計算機信息系統(tǒng)。ABC會計師事務(wù)所未將該注冊會計師包括在V公司2004年度財務(wù)報表審計項目組。
（3）甲注冊會計師已連續(xù)5年擔任V公司年度財務(wù)報表審計的簽字注冊會計師。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在審計V公司2004年度財務(wù)報表時，ABC會計師事務(wù)所決定不再由甲注冊會計師擔任簽字注冊會計師。但在成立V公司2004年度財務(wù)報表審計項目組時，ABC會計師事務(wù)所要求其繼續(xù)擔任外勤審計負責人。
（4）由于V公司降低2004年度財務(wù)報表審計費用近1/3，導致ABC會計師事務(wù)所審計收入不能彌補審計成本，ABC會計師事務(wù)所決定不再對V公司下屬的2個重要的銷售分公司進行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告。
（5）V公司要求ABC會計師事務(wù)所在出具審計報告的同時，提供內(nèi)部控制審核報告。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。
（6）ABC會計師事務(wù)所針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向V公司提出了會計政策選用和會計處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題。
【要求】
請根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨立性的規(guī)定，分別判斷上述六種情形是否對ABC會計師事務(wù)所的獨立性造成損害，并簡要說明理由。
【答案】
（1）損害獨立性。ABC會計師事務(wù)所將2003年審計費用收入100萬元延期至2005年底可以達到繼續(xù)承接L公司2005年年報審計委托，同時，對V公司以前年度尚未支付的審計費用收取資金占用費，與V公司存在除審計收費以外的直接經(jīng)濟利益關(guān)系。
（2）不損害獨立性。該注冊會計師從事的記賬憑證輸入工作不屬于編制鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)和其他記錄，不會產(chǎn)生自我評價對獨立性的威脅。
（3）損害獨立性。甲注冊會計師盡管不再擔任簽字注冊會計師，但還擔任V公司2004年度財務(wù)報表外勤審計負責人，并沒有消除關(guān)聯(lián)關(guān)系對獨立性的威脅。
（4）損害獨立性。由于ABC會計師事務(wù)所受到V公司降低收費的壓力而不恰當?shù)乜s小工作范圍，形成外界壓力對獨立性的威脅。
（5）不損害獨立性。內(nèi)部控制審核與審計報表業(yè)務(wù)不是不相容的工作，不會對獨立性造成威脅。
（6）不損害獨立性。為V公司提出會計政策選用和會計處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題，屬于審計過程中的正常工作。
 3.ABC會計師事務(wù)所接受委托，承辦V商業(yè)銀行2003年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，并于2003年底與V商業(yè)銀行簽訂了審計業(yè)務(wù)約定書。ABC會計師事務(wù)所指派A和B注冊會計師為該審計項目負責人。假定存在以下情況：（2004年）
（1）V商業(yè)銀行以2003年度經(jīng)營虧損為由，要求ABC會計師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計收費，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。不是按政黨的貸款程序條件和要求進行的，ABC會計師事務(wù)所同意了V商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補充協(xié)議。
（2）A注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票100股，市值約600元。由于數(shù)額較小，A注冊會計師未將該股票售出，也未予回避。
（3）B注冊會計師的妹妹在V商業(yè)銀行財務(wù)部從事會計核算工作，但非財務(wù)部負責人。B注冊會計師未予回避。
（4）由于計算機專家李先生曾在V商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計算機信息系統(tǒng)的設(shè)計，ABC會計師事務(wù)所特聘請李先生協(xié)助測試V商業(yè)銀行的計算機信息系統(tǒng)。
（5）ABC會計師事務(wù)所與V商業(yè)銀行信貸評審部進行業(yè)務(wù)合作：由信貸評審部介紹需要審計的貸款客戶，ABC會計師事務(wù)所負責審計工作，最后由信貸評審部復(fù)核審計質(zhì)量。鑒于雙方各自承擔的工作，相關(guān)審計收費由雙方各按50%比例分配。
（6）ABC會計師事務(wù)所將其簡介委托V商業(yè)銀行信貸部向申請貸款的客戶贈送，該簡介內(nèi)容真實、客觀。
【要求】
（1）針對第（1）、（4）、（5）和（6）種情況，判斷ABC會計師事務(wù)所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由。
（2）針對第（2）和（3）種情況，分別判斷A、B注冊會計師是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由。
【答案】
【要求】(1):
（1）違反獨立性。因為ABC會計師事務(wù)所正在審計V商業(yè)銀行2003年度的財務(wù)報表，ABC會計師事務(wù)所以答應(yīng)降低審計收費為條件來換取其正要申請的購買辦公樓的按揭貸款利率的優(yōu)惠， ABC會計師事務(wù)所與V商業(yè)銀行之間存在審計收費以外的其他經(jīng)濟利益，威脅獨立性。
（4）違反獨立性。因為ABC會計師事務(wù)所正在審計V商業(yè)銀行2003年度的財務(wù)報表，同時ABC會計師事務(wù)所聘請曾參與V商業(yè)銀行計算機信息系統(tǒng)設(shè)計的李先生協(xié)助該事務(wù)所測試計算機信息系統(tǒng)。此種行為相當于注冊會計師向?qū)徲嬁蛻籼峁┝薎T系統(tǒng)服務(wù)，產(chǎn)生自我評價威脅，威脅獨立性。
（5）違反獨立性。因為ABC會計師事務(wù)所得到的審計客戶是V商業(yè)銀行信貸評審部介紹的，ABC會計師事務(wù)所將所得審計收費與該銀行信貸評審部平分，雙方之間存在經(jīng)營關(guān)系，威脅獨立性。
（6）違反不恰當對外宣傳。因為ABC會計師事務(wù)所將其簡介委托V商業(yè)銀行信貸部向申請貸款的客戶贈送，申請貸款的客戶不是ABC會計師事務(wù)所的客戶，會計師事務(wù)所不得未經(jīng)邀請就向非客戶發(fā)放簡介等宣傳資料，ABC會計師事務(wù)所進行了不恰當?shù)男麄鳌?BR>要求（2）：
針對第（2）種情況，A注冊會計師違反了獨立性。因為A注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票，A注冊會計師與V商業(yè)銀行存在直接經(jīng)濟利益，威脅獨立性。
針對第（3）種情況，B注冊會計師違反了獨立性。因為B注冊會計師是審計項目負責人之一，其妹妹屬于關(guān)系密切的家庭成員，并且所從事會計核算工作能夠?qū)δ陥髮徲嫎I(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響，B注冊會計師未予回避，威脅的獨立性。 
 4.ABC會計師事務(wù)所首次接受委托，承辦V公司2002年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，并于2002年底與V公司簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。假定存在以下情況：
（1）ABC會計師事務(wù)所以明顯低于前任注冊會計師的審計收費承接了業(yè)務(wù)，并且，通過與前任注冊會計師和當?shù)叵嗤��?guī)模的其他會計師事務(wù)所進行比較，向V公司保證，在審計中能夠遵循獨立審計準則，審計質(zhì)量不會因降低收費而受到影響。
（2）在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書后，ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師受聘擔任V公司獨立董事。按照原定審計計劃，A注冊會計師為該審計項目的外勤審計負責人。為保持獨立性，ABC會計師事務(wù)所在執(zhí)行該審計業(yè)務(wù)前，將A注冊會計師調(diào)離審計小組。
（3）ABC會計師事務(wù)所聘用律師協(xié)助開展工作，要求該律師書面承諾按照中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務(wù)。
（4）V公司要求ABC會計師事務(wù)所在出具審計報告的同時，提供正式納稅鑒證意見。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。
（5）前任注冊會計師V公司2001年度財務(wù)報表出具了標準無保留意見審計報告，ABC會計師事務(wù)所在審計過程中發(fā)現(xiàn)該財務(wù)報表存在重大錯報，因認為事實已經(jīng)非常清楚，所以決定不再提請V公司與前任注冊會計師聯(lián)系。
（6）V公司在某國設(shè)有分支機構(gòu)，該國允許會計師事務(wù)所通過廣告承攬業(yè)務(wù)，因此，ABC會計師事務(wù)所委托該分支機構(gòu)在該國媒體進行廣告宣傳，以招攬該國在中國設(shè)立的企業(yè)的審計業(yè)務(wù)。相關(guān)廣告費已由ABC會計師事務(wù)所支付。（2003年）
【要求】
請分別上述6種情況，判斷ABC會計師事務(wù)所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求，并簡要說明理由。
【答案】
（1）違反職業(yè)道德規(guī)范。根據(jù)2007年《審計》教材P38“收費考慮的因素”，如果收費報價明顯低子前任注冊會計師或其他會計師事務(wù)所的相應(yīng)報價，會計師事務(wù)所應(yīng)當確保：一是在提供專業(yè)服務(wù)時，工作質(zhì)量不會受到威脅，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，遵守執(zhí)業(yè)準則和質(zhì)量控制程序；二是客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費基礎(chǔ)。
（2）違反職業(yè)道德規(guī)范。根據(jù)2007年《審計》教材P33，會計師事務(wù)所的高級管理人員或員工成為鑒證客戶的獨立董事，所產(chǎn)生的自我評價，經(jīng)濟利益威脅致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩�平�?BR>（3）不違反職業(yè)道德規(guī)范。會計師事務(wù)所應(yīng)當要求律師就遵守職業(yè)道德規(guī)范提供書面承諾。
（4）不違反職業(yè)道德規(guī)范。為V公司提供納稅鑒證意見是審計服務(wù)的延伸，兩者并非不相容的業(yè)務(wù)。
（5）違反職業(yè)道德規(guī)范。注冊會計師應(yīng)當提請V公司告知前任注冊會計師，并要求安排三方會談，以采取措施進行妥善處理。
（6）違反職業(yè)道德規(guī)范。根據(jù)2007年《審計》教材P42對“廣告”的要求，在跨國執(zhí)行業(yè)務(wù)時注冊會計師的服務(wù)質(zhì)量及能力無法由廣告內(nèi)容加以評估；廣告可能威脅專業(yè)服務(wù)的精神；廣告可能導致同行之間的不競爭。

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