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2009年注冊會計師考試《會計》復(fù)習(xí)筆記(第五章)

  長期股權(quán)投資的初始計量與企業(yè)合并

  一.長期股權(quán)投資的核算范圍

  新準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資的核算范圍包括:

  ①對子公司的投資;

 、趯β(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資;

 、鄄痪哂锌刂啤⒐餐刂苹蛑卮笥绊、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。

  對于不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上有報價且公允價值能夠可靠計量的權(quán)益性投資,按交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)來核算。

  二、長期股權(quán)投資的初始計量

  (一)企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資(后續(xù)計量用成本法)

  1.同一控制下(權(quán)益法結(jié)合法)

  同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前后(合并前后實時控制的持續(xù)時間至少要達(dá)到1年)均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。

  (1)同一控制下的控股合并

  1)長期股權(quán)投資的確認(rèn)和計量

  同一控制下的企業(yè)合并,合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的,應(yīng)當(dāng)在合并日按照取被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積不足的沖減的,調(diào)整留存收益;

 、俸喜⒎揭灾Ц冬F(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的

  如為借方差額:

  借:長期股權(quán)投資(取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額)

  應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤)

  資本公積——股本溢價或資本溢價(差額)

  盈余公積(“資本公積——股本溢價或資本溢價”不足沖減的差額)

  利潤分配——未分配利潤(“資本公積——股本溢價或資本溢價”和“盈余公積”不足沖減的差額)

  貸:銀行存款等(支付的合并對價的賬面價值)

  如為貸方差額:

  借:長期股權(quán)投資(取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額)

  應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤)

  貸:銀行存款等(支付的合并對價的賬面價值)

  資本公積——股本溢價或資本溢價(差額)

 、诤喜⒎揭园l(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的

  如為借方差額:

  借:長期股權(quán)投資(取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額)

  應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤)

  資本公積——股本溢價或資本溢價(差額)

  盈余公積(“資本公積——股本溢價或資本溢價”不足沖減的差額)

  利潤分配——未分配利潤(“資本公積——股本溢價或資本溢價”和“盈余公積”不足沖減的差額)

  貸:股本等(發(fā)行權(quán)益性證券的面值)

  如為貸方差額:

  借:長期股權(quán)投資(取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額)

  應(yīng)收股利(應(yīng)享有被投資單位已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

  貸:股本等(發(fā)行權(quán)益性證券的面值)

  資本公積——股本溢價(差額)

  2)合并日合并財務(wù)報表的編制(一般包括編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表)

 、俸喜①Y產(chǎn)負(fù)債表

  基本處理原則:視同合并后形成的報告主體在合并日及以前期間一直存在,在合并資產(chǎn)負(fù)債表中,對于被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益(盈余公積和未分配利潤之和)中歸屬于合并方的部分,應(yīng)按一下的規(guī)定,自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益:

  a.合并方賬面資本公積(資本溢價或股本溢價)貸方余額>被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分

  借:資本公積(倒擠)

  貸:盈余公積(合并日子公司的賬面盈余公積)

  未分配利潤(合并日子公司的賬面未分配利潤)

  【理解】做這筆分錄是因為企業(yè)在合并日編制合并財務(wù)報表時,做了如下抵銷分錄:

  借:股本

  資本公積

  盈余公積

  未分配利潤

  貸:長期股權(quán)投資

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