(13)20×9年5月8日,A公司股東大會(huì)通過 20×8年度利潤分配方案。該方案如下: 按實(shí)現(xiàn)凈利潤的10% 提取法定盈余公積;按實(shí)現(xiàn)凈利潤的5%提取任意盈余公積金;分配現(xiàn)金股利600萬元。
要求:
(1)確定東方公司收購 A 公司股權(quán)交易中的 “股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”;
(2)編制東方公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(“長期股權(quán)投資”科目要求寫出明細(xì)科目)。(答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】
(1)東方公司收購 A 公司股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”為 20×7年1月1日。
(2)
、20×6年12月31日
借: 長期股權(quán)投資——A公司(成本) 240
貸: 銀行存款 220
營業(yè)外收入 20
②20×7年5月8日
借: 應(yīng)收股利 60(200×30%)
貸: 長期股權(quán)投資——A公司(成本) 60
、20×7年6月5日
借: 銀行存款 60
貸: 應(yīng)收股利 60
、20×7年6月12日
借: 長期股權(quán)投資——A 公司(其他權(quán)益變動(dòng)) 24(80×30%)
貸: 資本公積——其他資本公積 24
、20×7年度實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元:
借: 長期股權(quán)投資——A 公司(損益調(diào)整) 120(400×30%)
貸: 投資收益 120
⑥20×8年度實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元:
借: 長期股權(quán)投資——A 公司(損益調(diào)整) 60(200×30%)
貸:投資收益 60
、20×8年12月31日
借: 資產(chǎn)減值損失 134(240-60+24+120+60-250)
貸: 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 134
⑧20×9年1月1日
借: 長期股權(quán)投資——A公司 384
貸: 長期股權(quán)投資——A公司(成本) 180
——A公司(損益調(diào)整) 180
——A公司(其他權(quán)益變動(dòng)) 24
、20×9年5月8日
取得的現(xiàn)金股利或利潤=600×15%=90(萬元),轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位的賬面未分配利潤本企業(yè)享有的份額=(300-300×15%-200+400-400×15%+200-200×15%)×15%=84.75(萬元),則應(yīng)沖減長期股權(quán)投資84.75萬元,超過部分90-84.75=5.25(萬元)應(yīng)該確認(rèn)為投資收益。
借:應(yīng)收股利 90
貸:長期股權(quán)投資 84.75
投資收益 5.25
【識(shí)記要點(diǎn)】
、贆(quán)益法和成本法的轉(zhuǎn)換除減資從權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法不需要追溯調(diào)整外,其他的轉(zhuǎn)換均要進(jìn)行追溯調(diào)整。
、谠鲑Y從成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法,兩次投資形成的商譽(yù)或計(jì)入留存收益(或當(dāng)期損益)的金額應(yīng)綜合考慮,以確定與整體投資相關(guān)的商譽(yù)或應(yīng)計(jì)入留存收益(或當(dāng)期損益)的金額。
、蹚臋(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法,不需要考慮轉(zhuǎn)換時(shí)點(diǎn)與第一次投資時(shí)點(diǎn)之間被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)。
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