2009年注冊會計師考試《會計》復(fù)習(xí)筆記(第五章)

　　(4)2009年1月1日支付價格1520萬元的會計分錄

　�、賹﹂L期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整

　　對于原l0%股權(quán)的成本500萬元與原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額600萬元(6000×10%)之間的差額100萬元確認(rèn)為留存收益;對于新取得的股權(quán)，其成本為1520萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額1500萬元(7500×20%)之間的差額20萬元確認(rèn)為商譽，所以綜合考慮應(yīng)確認(rèn)留存收益100-20=80(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資 80

　　貸：盈余公積 8

　　利潤分配—未分配利潤 72

　　對于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動 (7500-6000)相對于原持股比例的部分150萬元，其中屬于投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤部分100萬元(1000×10%)，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時調(diào)整留存收益;除實現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動50萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時計入資本公積(其他資本公積)。針對該部分投資的賬務(wù)處理為：

　　借：長期股權(quán)投資 150

　　貸：資本公積—其他資本公積 50

　　盈余公積 10

　　利潤分配—未分配利潤 90

　　②2009年1月1日，A公司應(yīng)確認(rèn)對B公司的長期股權(quán)投資

　　借：長期股權(quán)投資 1520

　　貸：銀行存款 1520

　　2.減資從成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法

　　因處置投資導(dǎo)致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他投資方一起實施共同控制的情況下：

　　(1)應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本;

　　借：銀行存款等

　　貸：長期股權(quán)投資(賬面價值)

　　投資收益(差額，或借記)

　　(2)比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額：

　�、賹儆谕顿Y作價中體現(xiàn)的商譽部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值;

　�、趯儆谕顿Y成本小于原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時，應(yīng)調(diào)整留存收益。

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：盈余公積

　　利潤分配——未分配利潤

　　如下圖所示：

　　(3)對于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額：

　�、僖环矫鎽�(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益(對于處置投資當(dāng)期期初至處置投資日之間被投資單位實現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當(dāng)期損益);

　�、谄渌�原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當(dāng)計入“資本公積--其他資本公積”。

　　【注】除非題目條件告知被投資方可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動使得資本公積增加或減少等條件，類似變動額投資方要調(diào)整資本公積。其他題目條件未告知的情況下，但確實所有者權(quán)益的金額有變化，我們認(rèn)為是資產(chǎn)在評估過程中產(chǎn)生的增值或減值，投資方不做調(diào)整。

　　如下圖所示：

　　【例題·計算及會計處理題】甲公司于2007年1月1日取得B公司60%的股權(quán)，成本為3200萬元，取得時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為5000萬元

　　(1)2007年B公司實現(xiàn)凈利潤800萬元，未分派現(xiàn)金股利。

　　(2)2008年B公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元，未分派現(xiàn)金股利。假設(shè)除所實現(xiàn)損益外，B公司未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。

　　(3)2009年1月3日，甲公司出售B公司30%的股權(quán)，取得出售價款2600萬元，款項已收入銀行存款戶，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為8000萬元。

　　出售該部分股權(quán)后，甲公司不能再對B公司實施控制，但能夠?qū)�B公司施加重大影響，因此甲公司將對B公司的股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算。

　　要求：編制甲公司股權(quán)投資的有關(guān)會計分錄。

　　【答案】

　　(1)2007年1月1日：

　　借：長期股權(quán)投資 　　　　　3200

　　貸：銀行存款　　　　　　　 3200

　　(2)2009年1月3日出售30%股權(quán)：

　　借：銀行存款 　　　　　　　2600

　　貸：長期股權(quán)投資 　　　　　1600

　　投資收益 　　　　　　　1000

　　(3)剩余的長期股權(quán)投資成本3200-1600=1600(萬元)>原投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值5000×剩余持股比例30%=1500(萬元)，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值;

　　(4 )轉(zhuǎn)為權(quán)益法并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值

　　借：長期股權(quán)投資　　　 600

　　貸：盈余公積　　　　　　60 [(800+1200)×30%×10%]

　　利潤分配　　　　　 540(2000×30%-60)