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2009年注冊會計師考試《會計》復(fù)習(xí)筆記(第五章)

  (4)2009年1月1日支付價格1520萬元的會計分錄

 、賹﹂L期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整

  對于原l0%股權(quán)的成本500萬元與原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額600萬元(6000×10%)之間的差額100萬元確認(rèn)為留存收益;對于新取得的股權(quán),其成本為1520萬元,與取得該投資時按照持股比例計算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額1500萬元(7500×20%)之間的差額20萬元確認(rèn)為商譽,所以綜合考慮應(yīng)確認(rèn)留存收益100-20=80(萬元)

  借:長期股權(quán)投資 80

  貸:盈余公積 8

  利潤分配—未分配利潤 72

  對于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動 (7500-6000)相對于原持股比例的部分150萬元,其中屬于投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤部分100萬元(1000×10%),應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額,同時調(diào)整留存收益;除實現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動50萬元,應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額,同時計入資本公積(其他資本公積)。針對該部分投資的賬務(wù)處理為:

  借:長期股權(quán)投資 150

  貸:資本公積—其他資本公積 50

  盈余公積 10

  利潤分配—未分配利潤 90

  ②2009年1月1日,A公司應(yīng)確認(rèn)對B公司的長期股權(quán)投資

  借:長期股權(quán)投資 1520

  貸:銀行存款 1520

  2.減資從成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法

  因處置投資導(dǎo)致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他投資方一起實施共同控制的情況下:

  (1)應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本;

  借:銀行存款等

  貸:長期股權(quán)投資(賬面價值)

  投資收益(差額,或借記)

  (2)比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額:

 、賹儆谕顿Y作價中體現(xiàn)的商譽部分,不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值;

 、趯儆谕顿Y成本小于原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的,在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時,應(yīng)調(diào)整留存收益。

  借:長期股權(quán)投資

  貸:盈余公積

  利潤分配——未分配利潤

  如下圖所示:



  (3)對于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額:

 、僖环矫鎽(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值,同時調(diào)整留存收益(對于處置投資當(dāng)期期初至處置投資日之間被投資單位實現(xiàn)的凈損益中享有的份額,調(diào)整當(dāng)期損益);

 、谄渌?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動中應(yīng)享有的份額,在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時,應(yīng)當(dāng)計入“資本公積--其他資本公積”。

  【注】除非題目條件告知被投資方可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動使得資本公積增加或減少等條件,類似變動額投資方要調(diào)整資本公積。其他題目條件未告知的情況下,但確實所有者權(quán)益的金額有變化,我們認(rèn)為是資產(chǎn)在評估過程中產(chǎn)生的增值或減值,投資方不做調(diào)整。

  如下圖所示:

  【例題·計算及會計處理題】甲公司于2007年1月1日取得B公司60%的股權(quán),成本為3200萬元,取得時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為5000萬元

  (1)2007年B公司實現(xiàn)凈利潤800萬元,未分派現(xiàn)金股利。

  (2)2008年B公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元,未分派現(xiàn)金股利。假設(shè)除所實現(xiàn)損益外,B公司未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。

  (3)2009年1月3日,甲公司出售B公司30%的股權(quán),取得出售價款2600萬元,款項已收入銀行存款戶,當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為8000萬元。

  出售該部分股權(quán)后,甲公司不能再對B公司實施控制,但能夠?qū)公司施加重大影響,因此甲公司將對B公司的股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算。

  要求:編制甲公司股權(quán)投資的有關(guān)會計分錄。

  【答案】

  (1)2007年1月1日:

  借:長期股權(quán)投資      3200

  貸:銀行存款        3200

  (2)2009年1月3日出售30%股權(quán):

  借:銀行存款        2600

  貸:長期股權(quán)投資      1600

  投資收益        1000

  (3)剩余的長期股權(quán)投資成本3200-1600=1600(萬元)>原投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值5000×剩余持股比例30%=1500(萬元),不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值;

  (4 )轉(zhuǎn)為權(quán)益法并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值

  借:長期股權(quán)投資    600

  貸:盈余公積      60 [(800+1200)×30%×10%]

  利潤分配      540(2000×30%-60)

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