2011年注冊會計師考試《會計》預(yù)習講義(32)

　　第九章 負債

　　本章考情分析

　　本章內(nèi)容闡述負債的確認、計量和記錄問題。近3年考題為客觀題和計算及會計處理題，分數(shù)不高，屬于不太重要章節(jié)。

　　本章教材主要變化：(1)增加了向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務(wù)的會計處理;(2)增加了職工內(nèi)部退休的會計處理;(3)修改了增值稅的會計處理。

　　本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容：(1)職工薪酬的確認和計量;(2)應(yīng)付債券的核算等

　　學習本章應(yīng)注意的問題：(1)掌握職工薪酬的范圍及職工薪酬的確認和計量;(2)掌握“以公允價值計量且其變動計入當期損益的負債”和“其他負債”會計處理的區(qū)別;(3)掌握應(yīng)付債券賬面價值的計算;(4)掌握可轉(zhuǎn)換公司債券的核算等。

　　第一節(jié) 流動負債

　　一、短期借款

　　預(yù)提短期借款利息時通過“應(yīng)付利息”科目核算。

　　二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債

　　金融負債在初始確認時分為：(1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債;(2)其他金融負債。注意：兩者不能重分類。

　　(一)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債概述

　　以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債可進一步分為交易性金融負債和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。

　　(二)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的會計處理

　　1.確認和終止確認

　　企業(yè)成為金融工具合同的一方并承擔相應(yīng)義務(wù)時確認金融負債。金融負債的現(xiàn)時義務(wù)全部或部分已經(jīng)解除的，才能終止確認該金融負債或其一部分。

　　2.初始計量和后續(xù)計量

　　企業(yè)初始確認金融負債，應(yīng)當按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，相關(guān)交易費用應(yīng)當直接計入當期損益;對于其他類別的金融負債，相關(guān)交易費用應(yīng)當計入初始確認金額。

　　注意：交易性金融負債產(chǎn)生時發(fā)生的相關(guān)交易費用計入 “投資收益”科目，而不是“財務(wù)費用”科目。

　　以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債公允價值變動形成的利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應(yīng)當計入當期損益(公允價值變動損益)。

　　【例題1·單選題】關(guān)于金融負債的初始計量，下列說法中錯誤的是( )。

　　A.企業(yè)初始確認金融負債，應(yīng)當按照公允價值計量

　　B.對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，相關(guān)交易費用應(yīng)當直接計入當期損益

　　C.對于以公允價值計量且其變動計入當期損益以外的金融負債，相關(guān)交易費用應(yīng)當計入初始確認金額

　　D.對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，相關(guān)交易費用應(yīng)當直接計入初始確認金額

　　【答案】D

　　【解析】企業(yè)初始確認金融負債，應(yīng)當按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，相關(guān)交易費用應(yīng)當直接計入當期損益;對于其他類別的金融負債，相關(guān)交易費用應(yīng)當計入初始確認金額。

　　　　　　　2011年注冊會計師考試時間預(yù)測：9月10日-11日

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