2011年注冊會計師考試《會計》預習講義(32)

　　(2)非貨幣性職工薪酬的計量

　　①企業(yè)以其自產產品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據受益對象，按照該產品的公允價值和相關稅費，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。

　　P181【例9-4】乙公司為一家生產彩電的企業(yè)，共有職工100名，20×9年2月，公司以其生產的成本為5 000元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價格為500元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工。該型號液晶彩電的售價為每臺7000元，乙公司適用的增值稅稅率為17%;乙公司購買電暖氣開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為17%。假定l00名職工中85名為直接參加生產的職工，l5名為總部管理人員。

　　分析：企業(yè)以自己生產的產品作為福利發(fā)放給職工，應計入成本費用的職工薪酬金額以公允價值計量，計入主營業(yè)務收入，產品按照成本結轉，但要根據相關稅收規(guī)定，視同銷售計算增值稅銷項稅額。外購商品發(fā)放給職工作為福利，也應當根據相關稅收規(guī)定，將已交納的增值稅進項稅額轉出。

　　彩電的售價總額=7 000×85+7 000×15=595 000+105 000=700 000(元)

　　彩電的增值稅銷項稅額=85×7 000×17%+15×7 000×17%=101 150+17 850=119 000(元)

　　公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，應作如下賬務處理：

　　借：生產成本 　　　　　　　　　　　　　　 696150

　　管理費用 　　　　　　　　　　　　　　 l22850

　　貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利　 　　　　 819000

　　實際發(fā)放非貨幣性福利時，應作如下賬務處理：

　　借：應付職工薪酬—非貨幣性福利　　　819000

　　貸：主營業(yè)務收人 　　　　　　　　　　 700000

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　 119000

　　借：主營業(yè)務成本 　　　　　　　　　　 500000

　　貸：庫存商品 　　　　　　　　　　　　　　 500000

　　電暖氣的售價金額=85×500+15×500=42500+7500=50000(元)

　　電暖氣的進項稅額=85×500×17%+15×500×17%=7225+1275=8500(元)

　　公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，應作如下賬務處理：

　　借：生產成本　　　　　　　　　　　　　49725

　　管理費用　　　　　　　　　　　　 　8775

　　貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利 　　　　 58500

　　購買電暖氣時，公司應作如下賬務處理：

　　借：應付職工薪酬—非貨幣性福利　　　　　58500

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　 　58500

　　【例題4·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2009年1月甲公司董事會決定將本公司生產的500件產品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產品的單位成本為1.2萬元，市場銷售價格為每件2萬元(不含增值稅)。不考慮其他相關稅費，甲公司在2009年因該項業(yè)務應計入管理費用的金額為( )萬元。

　　A.600 B.770 C.1000 D.1170

　　【答案】D

　　【解析】應計入管理費用的金額=500×2×(1+17%)=1170(萬元)。

　�、谄髽I(yè)將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的，應當根據受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。租賃住房等資產供職工無償使用的，應當根據受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬。

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