2011年注冊會計師考試《會計》預習講義(32)

　　六、應交稅費

　　應交稅費，包括企業(yè)依法交納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等稅費，以及在上繳國家之前，由企業(yè)代收代繳的個人所得稅等。

　　(一)應交增值稅

　　一般納稅企業(yè)應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目進行核算。“應交稅費——應交增值稅”明細賬內(nèi)，分別設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。

　　小規(guī)模納稅企業(yè)的增值稅，應當在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目進行核算，不需要再設置專欄。

　　P187【例9-8】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為600萬元，增值稅額為102萬元。貨款已經(jīng)支付，材料已經(jīng)到達并驗收入庫存。該企業(yè)當期銷售產(chǎn)品收入為1200萬元(不含應向購買者收取的增值稅)，符合收入確認條件，貨款尚未收到。假如該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%，不交納消費稅。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務，企業(yè)應作如下賬務處理(該企業(yè)采用計劃成本進行日常材料核算，原材料入庫分錄略)：

　　(1)

　　借：材料采購 6000000

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 1020000

　　貸：銀行存款 7020000

　　(2)銷項稅額=1200×17%=204(萬元)

　　借：應收賬款 14040000

　　貸：主營業(yè)務收入 12000000

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 2040000

　　P188【例9-9】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，實際支付的價款為200萬元，收購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已驗收入庫，款項已經(jīng)支付。企業(yè)應作如下賬務處理(該企業(yè)采用計劃成本進行日常材料核算。原材料入庫分錄略)：

　　進項稅額=200×13%=26(萬元)

　　借：材料采購 1740000

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 260000

　　貸：銀行存款 2000000

　　P189【例9-10】某工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)核定為小規(guī)模納稅人，本期購入原材料，按照增值稅專用發(fā)票上記載的原材料價款為100萬元，支付的增值稅額為17萬元，企業(yè)開出承兌的商業(yè)匯票，材料尚未到達。該企業(yè)本期銷售產(chǎn)品，銷售價格總額為90萬元(含稅)，假定符合收入確認條件，貨款尚未收到。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務，企業(yè)應作如下賬務處理：

　　購進貨物時：

　　借：材料采購 1170000

　　貸：應付票據(jù) 1170000

　　銷售貨物時：

　　不含稅價格=90÷(1+3%)=87.3786(萬元)

　　應交增值稅=873786×3%=2.6214(萬元)

　　借：應收賬款 900000

　　貸：主營業(yè)務收入 873786

　　應交稅費—應交增值稅 26214

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