2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)講義(58)

　　二、以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理

　　未同時(shí)滿足準(zhǔn)則規(guī)定的兩個(gè)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，即(1)該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。

　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

　　(一)支付補(bǔ)價(jià)

　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的補(bǔ)價(jià)

　　(二)收到補(bǔ)價(jià)

　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額-收到的補(bǔ)價(jià)

　　P342【例14-4】丙公司擁有一臺(tái)專有設(shè)備，該設(shè)備賬面原價(jià)450萬元，已計(jì)提折舊330萬元。丁公司擁有一項(xiàng)長期股權(quán)投資，賬面價(jià)值90萬元，兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。丙公司決定以其專有設(shè)備交換丁公司的長期股權(quán)投資，該專有設(shè)備是生產(chǎn)某種產(chǎn)品必須的設(shè)備。由于專有設(shè)備系當(dāng)時(shí)專門制造、性質(zhì)特殊，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量;丁公司擁有的長期股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。經(jīng)雙方商定，丁支付了20萬元補(bǔ)價(jià)。假定交易中沒有涉及相關(guān)稅費(fèi)。

　　分析：該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià)20萬元。對(duì)丙公司而言，收到的補(bǔ)價(jià)20萬元÷?lián)Q出資產(chǎn)賬面價(jià)值120萬元=16.7%<25%，因此，該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，丁公司的情況也類似。由于兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，因此，對(duì)于該項(xiàng)資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定。

　　丙公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　1200000

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　3300000

　　貸：固定資產(chǎn)—專有設(shè)備　　　　 　　 　4500000

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　 　　 1000000

　　銀行存款　　　　　　　 　　　　　 200000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　 　l200000

　　丁公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)—專有設(shè)備　　　　　　 ll00000

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　 　　　900000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　 　200000

　　【例題7·單選題】A公司以一臺(tái)甲設(shè)備換入D公司的一臺(tái)乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為44萬元，已提折舊6萬元，已提減值準(zhǔn)備5萬元。甲設(shè)備和乙設(shè)備的公允價(jià)值無法合理確定，D公司另向A公司支付補(bǔ)價(jià)4萬元。A公司換入的乙設(shè)備的入賬價(jià)值為( )萬元。

　　A.30 B.29 C.29.4 D.28.6

　　[答案]B

　　[解析]換入設(shè)備的入賬價(jià)值=(44-6-5)-4=29(萬元)。

　　【例題8·單選題】錢江公司用一臺(tái)已使用2年的甲設(shè)備從海河公司換入一臺(tái)乙設(shè)備，支付置換相關(guān)稅費(fèi)10000元，并支付補(bǔ)價(jià)款30000元。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為500000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，并采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，未計(jì)提減值準(zhǔn)備;乙設(shè)備的賬面原價(jià)為300000元，已提折舊30000元。兩公司資產(chǎn)置換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。錢江公司換入的乙設(shè)備的入賬價(jià)值為( )元。

　　A.220000 B.236000 C.290000 D.320000

　　[答案]A

　　[解析]由于該資產(chǎn)置換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)、補(bǔ)價(jià)作為換入資產(chǎn)的成本。資產(chǎn)置換日甲設(shè)備已計(jì)提的折舊額=500000×40%+(500000-500000×40%)×40%=320000(元)，資產(chǎn)置換日甲設(shè)備的賬面價(jià)值=500000-320000=180000(元)，錢江公司換入的乙設(shè)備的入賬價(jià)值=180000+10000+30000=220000(元)。

　　2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間預(yù)測(cè)：9月10日-11日

　　2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)講義匯總

　　2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試報(bào)名時(shí)間預(yù)測(cè)：2011年3月-4月