【例題9】甲公司為上市公司,該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)其20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí),對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn):
(1)甲公司于20×8年9月20日用一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)與乙公司一項(xiàng)專利權(quán)進(jìn)行交換,資產(chǎn)置換日,甲公司換出可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為480萬(wàn)元(成本400萬(wàn)元,公允價(jià)值變動(dòng)80萬(wàn)元),公允價(jià)值為600萬(wàn)元;乙公司換出專利權(quán)的賬面余額為700萬(wàn)元,累計(jì)攤銷80萬(wàn)元,公允價(jià)值為600萬(wàn)元。甲公司換入的專利權(quán)采用直線法按5年攤銷,無(wú)殘值。假定非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下:
借:無(wú)形資產(chǎn) 480
貸:可供出售金融資產(chǎn)—成本 400
—公允價(jià)值變動(dòng) 80
借:管理費(fèi)用 32
貸:累計(jì)攤銷 32
(2) 甲公司于20×8年10月用一幢辦公樓與丙公司的一塊土地進(jìn)行置換,資產(chǎn)置換日,甲公司換出辦公樓的原價(jià)為5000萬(wàn)元,已提折舊1000萬(wàn)元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備,公允價(jià)值為6000萬(wàn)元;丙公司換出土地的賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元,公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。甲公司換入的土地準(zhǔn)備持有以備增值,換入的土地尚可使用年限為50年,采用直線法攤銷。甲公司換出辦公樓應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為300萬(wàn)元,不考慮其他稅費(fèi)。假定非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下:
借:固定資產(chǎn)清理 4000
累計(jì)折舊 1000
貸:固定資產(chǎn) 5000
借:投資性房地產(chǎn) 6300
貸:固定資產(chǎn)清理 6000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 300
借:固定資產(chǎn)清理 2000
貸:營(yíng)業(yè)外收入 2000
借:管理費(fèi)用 31.5
貸:投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)31.5
要求:根據(jù)資料(1)和(2),逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確;如不正確,簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,并編制更正有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄(有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理,不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會(huì)計(jì)分錄)。
[答案]
事項(xiàng)(1)會(huì)計(jì)處理不正確。理由:非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足“該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)”及“換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量”兩個(gè)條件時(shí),應(yīng)按公允價(jià)值模式確定換入資產(chǎn)成本。更正分錄如下:
借:無(wú)形資產(chǎn) 120(600-480)
貸:投資收益 120
借:資本公積—其他資本公積 80
貸:投資收益 80
借:管理費(fèi)用 8(600÷5×4/12-32)
貸:累計(jì)攤銷 8
事項(xiàng)(2)會(huì)計(jì)處理不正確。理由:換出辦公樓應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅不應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本,應(yīng)作為換出資產(chǎn)處置損益。更正分錄如下:
借:營(yíng)業(yè)外收入 300
貸:投資性房地產(chǎn) 300
借:投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷) 1.5(31.5-6000÷50÷12×3)
貸:管理費(fèi)用 1.5
本章小結(jié):
1、能夠判斷出是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換
2、換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確認(rèn)
3、與差錯(cuò)更正結(jié)合出題要會(huì)進(jìn)行差錯(cuò)更正
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