2011年注冊會計師考試《會計》預(yù)習(xí)講義(58)

　　乙公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以其他資產(chǎn)換入原材料，視同購買行為發(fā)生，應(yīng)計算增值稅進項稅額，抵扣增值稅。

　　換入資產(chǎn)原材料的增值稅進項稅額：350×17%=59.5

　　(2)計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價值總額：

　　換入資產(chǎn)公允價值總額=1000+100+350=1450(萬元)

　　換出資產(chǎn)公允價值總額=1100+159.5+150=1409.5(萬元)

　　(3)確定換入資產(chǎn)總成本：

　　換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價值+支付的補價-可抵扣的增值稅進項稅額=1409.5+100-59.5=1450(萬元)

　　(4)計算確定換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例：

　　廠房公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=1000÷1450=69%

　　設(shè)備公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=100÷1450=6.9%

　　原材料公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=350÷1450=24.1%

　　(5)計算確定換入各項資產(chǎn)的成本：

　　廠房的成本：1450×69%=1000.5

　　設(shè)備的成本：1450×6.9%=100.05

　　原材料的成本：1450×24.1%=349.45

　　(6)會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理 12 300 000

　　累計折舊 13 700 000

　　貸：固定資產(chǎn)—辦公樓 20 000 000

　　—小汽車 3 000 000

　　—客運汽車 3 000 000

　　借：固定資產(chǎn)—廠房 10 005 000

　　—設(shè)備 1 000 500

　　原材料 3 494 500

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額) 595 000

　　貸:固定資產(chǎn)清理 12 300 000

　　銀行存款 1 000 000

　　營業(yè)外收入 1 795 000

　　(二)以賬面價值計量的情況

　　非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。

　　每項換入資產(chǎn)成本=該項資產(chǎn)的原賬面價值÷?lián)Q入資產(chǎn)原賬面價值總額×換入資產(chǎn)的成本總額。

　　P346【例14-6】20×9年5月，甲公司因經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生較大轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生重大調(diào)整，原生產(chǎn)產(chǎn)品的專有設(shè)備、生產(chǎn)該產(chǎn)品的專利技術(shù)等已不符合生產(chǎn)新產(chǎn)品的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，將其專用設(shè)備連同專利技術(shù)與乙公司正在建造過程中的一幢建筑物、對丙公司的長期股權(quán)投資進行交換。甲公司換出專有設(shè)備的賬面原價為1200萬元，已計提折舊750萬元;專利技術(shù)的賬面原價為450萬元，已攤銷金額為270萬元。乙公司在建工程截止到交換日的成本為525萬元，對丙公司的長期股權(quán)投資賬面余額為150萬元。由于甲公司持有的專有設(shè)備和專利技術(shù)市場上已不多見，因此，公允價值不能可靠計量。乙公司的在建工程因完工程度難以合理確定，其公允價值不能可靠計量，由于丙公司不是上市公司，乙公司對丙公司長期股權(quán)投資的公允價值也不能可靠計量。假定甲、乙公司均未對上述資產(chǎn)計提減值準備。

　　分析：本例不涉及收付貨幣性資產(chǎn)，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。由于換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量，甲、乙公司均應(yīng)當以換出資產(chǎn)賬面價值總額作為換入資產(chǎn)的成本，各項換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按各項換入資產(chǎn)的賬面價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例分配后確定。

　　2011年注冊會計師考試時間預(yù)測：9月10日-11日

　　2011注冊會計師考試《會計》預(yù)習(xí)講義匯總

　　2011注冊會計師考試報名時間預(yù)測：2011年3月-4月