2012年注冊會計師《會計》基礎(chǔ)講義：第2章(7)

　　【例題4·多項選擇題】下列事項中，應(yīng)終止確認的金融資產(chǎn)有(　)。

　　A.企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)

　　B.企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)

　　C.貸款整體轉(zhuǎn)移并對該貸款可能發(fā)生的信用損失進行全額補償?shù)?/P>

　　D.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價值回購

　　E.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按固定價格將該金融資產(chǎn)回購

　　『正確答案』AD

　　【例題5·多項選擇題】甲公司20×7年的有關(guān)交易或事項如下：

　　(1)20×5年1月1日，甲公司從活躍市場上購入乙公司同日發(fā)行的5年期債券30萬份，支付款項(包括交易費用)3 000萬元，意圖持有至到期。該債券票面價值總額為3 000萬元，票面年利率為5%，乙公司于每年年初支付上一年度利息。20×7年乙公司財務(wù)狀況出現(xiàn)嚴重困難，持續(xù)經(jīng)營能力具有重大不確定性，但仍可支付20×7年度利息。評級機構(gòu)將乙公司長期信貸等級從Baa1下調(diào)至Baa3。甲公司于20×7年7月1日出售該債券的50%，出售所得價款扣除相關(guān)交易費用后的凈額為1 300萬元。

　　(2)20×7年7月1日，甲公司從活躍市場購入丙公司20×7年1月1日發(fā)行的5年期債券10萬份，該債券票面價值總額為1 000萬元，票面年利率為4.5%，于每年年初支付上一年度利息。甲公司購買丙公司債券支付款項(包括交易費用)1 022.5萬元，其中已到期尚未領(lǐng)取的債券利息22.5萬元。甲公司將該債券分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　　(3)20×7 年12月1日，甲公司將某項賬面余額為1 000萬元的應(yīng)收賬款(已計提壞賬準備200萬元)轉(zhuǎn)讓給丁投資銀行，轉(zhuǎn)讓價格為當(dāng)日公允價值750萬元;同時與丁投資銀行簽訂了應(yīng)收賬款的回購協(xié)議。同日，丁投資銀行按協(xié)議支付了750萬元。

　　該應(yīng)收賬款20×7年12月31日的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為720萬元。

　　(4)甲公司持有戊上市公司(本題下稱“戊公司”)0.3%的股份，該股份仍處于限售期內(nèi)。因戊公司的股份比較集中，甲公司未能在戊公司的董事會中派有代表。

　　(5)甲公司因需要資金，計劃于20×8年出售所持全部債券投資。20×7年12月31日，預(yù)計乙公司債券未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1 200萬元(不含將于20×8年1月1日的債券利息)，對丙公司債券投資的公允價值為1 010萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1至4題。

　　1.下列各項關(guān)于甲公司對持有債券進行分類的表述中，錯誤的有(　)。

　　A.因需要現(xiàn)金仍將所持丙公司債券分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　B.因需要現(xiàn)金應(yīng)將所持丙公司債券重分類為交易性金融資產(chǎn)

　　C.取得乙公司債券時應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理層意圖將其分類為持有至到期投資

　　D.因需要現(xiàn)金應(yīng)將所持乙公司債券剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)

　　E.因需要現(xiàn)金應(yīng)將所持乙公司債券剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　『正確答案』BDE

　　『答案解析』選項B，對于持有丙公司債券已經(jīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，不能因為需要資金就要將其重分類為交易性金融資產(chǎn);選項D，同樣不能再重分類為交易性金融資產(chǎn);選項E，根據(jù)題意，出售持有至到期投資是因為企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項引起的，不需要進行重分類。但是單就E選項而言，因甲公司需要現(xiàn)金出售所持乙公司債券，應(yīng)將剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　　2.下列關(guān)于甲公司20×7年度財務(wù)報表中有關(guān)項目的列示金額，正確的有(　)。

　　A.持有的乙公司債券投資在利潤表中列示減值損失金額為300萬元

　　B.持有的乙公司債券投資在資產(chǎn)負債表中的列示金額為1 200萬元

　　C.持有的丙公司債券投資在資產(chǎn)負債表中的列示金額為1 010萬元

　　D.持有的乙公司債券投資在利潤表中列示的投資損失金額為125萬元

　　E.持有的丙公司債券投資在資產(chǎn)負債表中資本公積項目列示的金額為10萬元

　　『正確答案』ABCDE

　　『答案解析』A選項,甲公司持有乙公司債券投資的賬面價值=3 000/2=1 500(萬元)，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1 200萬元，故應(yīng)計提減值300萬元;

　　B選項,持有的乙公司債券投資在資產(chǎn)負債表中列示的金額=1 500-300=1 200(萬元);

　　C選項，持有的丙公司債券投資在資產(chǎn)負債表中的列示金額為公允價值即1 010萬元

　　D選項,持有乙公司債券投資的投資收益=3 000×50%×5%/2+[1 300-(3 000/2+3 000×50%×5%/2]+3 000×50%×5%=37.5-237.5+75=-125(萬元);D選項正確。為便于說明，事項(1)的會計分錄如下：

　　借：持有至到期投資——成本　　　　　　3 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　3 000

　　借：應(yīng)收利息　　　(3 000×50%×5%/2)37.5

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　 37.5

　　該筆分錄反映處置部分(50%)的債券投資在20×7年上半年產(chǎn)生的投資收益。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 1 300

　　投資收益　　　　　　　　　　　　 237.5

　　貸：持有至到期投資——成本(3 000/2)1 500

　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　37.5

　　借：應(yīng)收利息　　　　　(3 000×50%×5%)75

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　75

　　該筆分錄反映剩余部分(50%)的債券投資在20×7年全年產(chǎn)生的投資收益。

　　損益=37.5-237.5+75=-125(萬元)

　　E選項,持有丙公司債券投資在資產(chǎn)負債表中列示的資本公積金額=1 010-(1 022.5-22.5)=10(萬元)。

　　3.假定甲公司按以下不同的回購價格向丁投資銀行回購應(yīng)收賬款，甲公司在轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款時不應(yīng)終止確認的有(　)。

　　A.以回購日該應(yīng)收賬款的市場價格回購

　　B.以轉(zhuǎn)讓日該應(yīng)收賬款的市場價格回購

　　C.以高于回購日該應(yīng)收賬款市場價格20萬元的價格回購

　　D.回購日該應(yīng)收賬款的市場價格低于700萬元的，按照700萬元回購

　　E.以轉(zhuǎn)讓價格加上轉(zhuǎn)讓日至回購日期間按照市場利率計算的利息回購

　　『正確答案』BCDE

　　『答案解析』企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價值回購，表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當(dāng)終止確認該金融資產(chǎn)。

　　4.下列關(guān)于甲公司就戊公司股權(quán)投資在限售期間內(nèi)的會計處理中，正確的有(　)。

　　A.應(yīng)當(dāng)采用成本法進行后續(xù)計量

　　B.應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進行后續(xù)計量

　　C.取得的現(xiàn)金股利計入當(dāng)期損益

　　D.應(yīng)當(dāng)采用公允價值進行后續(xù)計量

　　E.取得的股票股利在備查簿中登記

　　『正確答案』CDE

　　『答案解析』企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按金融工具確認和計量準則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿足該準則規(guī)定條件劃分為以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

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