5.可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額:參照第20章“外幣折算”
對于以公允價值計量的可供出售非貨幣性項(xiàng)目,如果期末的公允價值以外幣反映,則應(yīng)當(dāng)先將該外幣按照公允價值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額,再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較,其差額計入資本公積。
具體地說,對于發(fā)生的匯兌損失,借記“資產(chǎn)公積——其他資本公積”科目,貸記“可供出售金融資產(chǎn)”科目;對于發(fā)生的匯兌收益,借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目,貸記“資本公積——其他資本公積”科目。那么,這個計入“資本公積”的匯兌損益既包括匯率變動引起的差異,又包括公允價值變動引起的差異。
6.金融資產(chǎn)重分類:參照第2章“金融資產(chǎn)”
(1)將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)
重分類日該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價值或賬面價值作為成本或攤余成本,該項(xiàng)金融資產(chǎn)沒有固定到期日的,與該金融資產(chǎn)相關(guān)、原直接計入所有者權(quán)益的利得或損失,仍應(yīng)計入“資本公積——其他資本公積”,在該金融資產(chǎn)被處置時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
(2)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn),并以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量
借:可供出售金融資產(chǎn) (金融資產(chǎn)的公允價值)
貸:持有至到期投資 (賬面余額)
貸或借:資本公積——其他資本公積 (差額)
在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
(3)按規(guī)定應(yīng)當(dāng)以公允價值計量,但以前公允價值不能可靠計量的可供出售金融資產(chǎn),在其公允價值能夠可靠計量時改按公允價值計量,將相關(guān)賬面價值與公允價值之間的差額計入“資本公積——其他資本公積”, 在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
7.可轉(zhuǎn)換公司債券的分拆:參照第9章“負(fù)債”(補(bǔ)充)
企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券,應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆——將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券,將權(quán)益成份確認(rèn)為“資本公積—其他資本公積”。
負(fù)債成份的計量——在進(jìn)行分拆時,應(yīng)當(dāng)對負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額。
權(quán)益成份的計量——按發(fā)行價格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。
8.計入所有者權(quán)益項(xiàng)目的所得稅影響:參照第19章“所得稅”(補(bǔ)充)
計入所有者權(quán)益項(xiàng)目若發(fā)生暫時性差異,其所得稅影響仍計入資本公積。會計分錄:
借:資本公積——其他資本公積
貸:遞延所得稅負(fù)債
或:
借:遞延所得稅資產(chǎn)
貸:資本公積——其他資本公積
【例題2·單項(xiàng)選擇題】下列事項(xiàng)中,通過“資本公積”科目核算的是( )。
A.無法償還的應(yīng)付賬款
B.采用權(quán)益法核算時,被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤
C.收到國家撥入專門用于技術(shù)改造的撥款
D.采用權(quán)益法核算時,被投資企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值小于賬面價值
E.企業(yè)將自用的建筑物轉(zhuǎn)為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),其公允價值小于賬面價值
『正確答案』D
『答案解析』選項(xiàng)A,計入營業(yè)外收入;選項(xiàng)B,計入投資收益;選項(xiàng)C,通常最終計入營業(yè)外收入。
【提示】考題單選題一般是4個選項(xiàng),本題是老師為了展示更多知識點(diǎn),所以設(shè)置了5個選項(xiàng)。
【例題3·多項(xiàng)選擇題】采用權(quán)益法核算時,下列各項(xiàng)中,會引起投資企業(yè)資本公積發(fā)生變動的有( )。
A.被投資企業(yè)增發(fā)股票形成的股本溢價
B.被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤
C.被投資企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值大于賬面價值
D.被投資企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)
E.被投資企業(yè)將自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),其公允價值大于賬面價值
『正確答案』ACE
『答案解析』選項(xiàng)D,被投資企業(yè)計入營業(yè)外收入,與資本公積無關(guān),投資企業(yè)也就不需要調(diào)整資本公積。
【例題4·多項(xiàng)選擇題】下列各項(xiàng)中,可能會引起資本公積賬面余額發(fā)生變化的有( )。
A.企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈
B.資產(chǎn)負(fù)債表日,可供出售金融資產(chǎn)公允價值大于賬面價值
C.應(yīng)付賬款獲得債權(quán)人豁免
D.采用權(quán)益法核算,被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益發(fā)生增減變動
E.出售可供出售金融資產(chǎn)
『正確答案』BDE
『答案解析』可供出售金融資產(chǎn)持有期間的公允價值變動計入了資本公積,出售時,該資本公積應(yīng)轉(zhuǎn)出計入投資收益。
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