2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)講義：第9章(1)

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　　第九章　負(fù)債

　　第一節(jié)　流動(dòng)負(fù)債

　　短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付及預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款的核算，一般了解即可。

　　注意：預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方，但在會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)分開(kāi)列報(bào)。

　　短期借款的核算思路：

　　取得借款時(shí)

　　借：銀行存款

　　貸：短期借款

　　期末計(jì)息時(shí)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等

　　貸：應(yīng)付利息

　　實(shí)際支付利息時(shí)

　　借：應(yīng)付利息

　　貸：銀行存款

　　到期償還借款時(shí)

　　借：短期借款

　　貸：銀行存款

　　應(yīng)付票據(jù)主要是指商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。如果企業(yè)購(gòu)買材料等時(shí)開(kāi)出的是商業(yè)匯票，則分錄通常為：

　　借：原材料等

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：應(yīng)付票據(jù)

　　實(shí)際支付票款時(shí)

　　借：應(yīng)付票據(jù)

　　貸：銀行存款

　　如果是計(jì)息票據(jù)，則計(jì)息的分錄為：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　貸：應(yīng)付票據(jù)

　　一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債

　　(一)內(nèi)容

　　1.交易性金融負(fù)債

　　滿足以下條件之一的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融負(fù)債：

　　(1)承擔(dān)該金融負(fù)債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)。

　　(2)屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。在這種情況下，即使組合中有某個(gè)組成項(xiàng)目持有的期限稍長(zhǎng)也不受影響。

　　(3)屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過(guò)交付該項(xiàng)權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。

　　對(duì)前兩個(gè)條件的理解：

　　一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)發(fā)行債券的目的是為了籌集資金，此處第一個(gè)條件是說(shuō)企業(yè)發(fā)行債券是為了出售，第二個(gè)條件是說(shuō)企業(yè)發(fā)行債券是為了短期獲利，說(shuō)明企業(yè)發(fā)行債券的目的是為了投機(jī)，比如企業(yè)按照100萬(wàn)元發(fā)行債券，然后按照95萬(wàn)元償還債券，可以獲利5萬(wàn)元。

　　2.直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債

　　首先，對(duì)于包括一項(xiàng)或多項(xiàng)嵌入衍生工具的混合工具，企業(yè)可以將整個(gè)混合工具直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，但以下兩種情況除外：

　　(1)嵌入衍生工具對(duì)混合工具的現(xiàn)金流量沒(méi)有重大改變;

　　(2)類似混合工具所嵌入的衍生工具明顯不應(yīng)從混合工具中分拆。

　　注意：以上兩點(diǎn)主要是強(qiáng)調(diào)此類指定時(shí)要有“衍生性”。

　　其次，對(duì)于混合工具以外的金融負(fù)債，只有能夠產(chǎn)生更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息時(shí)才能將該項(xiàng)金融負(fù)債直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。

　　產(chǎn)生更相關(guān)會(huì)計(jì)信息的情況包括：

　　(1)該指定可以消除或明顯減少由于該金融負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。

　　(2)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書(shū)面文件已載明，該金融負(fù)債組合、或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。

　　(二)會(huì)計(jì)處理

　　1.初始計(jì)量

　　企業(yè)初始確認(rèn)交易性金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)。其中，金融負(fù)債的公允價(jià)值，應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)交易價(jià)格為基礎(chǔ)確定。

　　借：銀行存款等

　　投資收益(交易費(fèi)用)

　　貸：交易性金融負(fù)債——本金

　　2.后續(xù)計(jì)量

　　(1)資產(chǎn)負(fù)債表日，按交易性金融負(fù)債的票面利率計(jì)算利息，借記“投資收益”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。

　　借：投資收益

　　貸：應(yīng)付利息

　　(2)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，其公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。

　　借：交易性金融負(fù)債——公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　或相反。

　　(3)處置(償還)時(shí)：

　　借：交易性金融負(fù)債——本金

　　貸：銀行存款

　　交易性金融負(fù)債——公允價(jià)值變動(dòng)(或借方)

　　投資收益(或借方)

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　貸：投資收益

　　或相反。

　　【例題1·單項(xiàng)選擇題】企業(yè)對(duì)確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)轉(zhuǎn)入的會(huì)計(jì)科目是(　)。

　　A.其他業(yè)務(wù)收入

　　B.資本公積

　　C.盈余公積

　　D.營(yíng)業(yè)外收入

　　『正確答案』D

　　【例題2·多項(xiàng)選擇題】下列有關(guān)金融負(fù)債的說(shuō)法中，正確的有(　)。

　　A.企業(yè)應(yīng)將所有衍生工具合同形成的義務(wù)確認(rèn)為金融負(fù)債

　　B.對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，初始計(jì)量時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入其賬面價(jià)值

　　C.對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

　　D.對(duì)于按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融負(fù)債，其公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

　　E.以攤余成本或成本計(jì)量的金融負(fù)債，終止確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)計(jì)入資本公積

　　『正確答案』CD

　　『答案解析』選項(xiàng)A，應(yīng)剔除財(cái)務(wù)擔(dān)保合同、套期工具等特殊情況;選項(xiàng)B，交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資收益;選項(xiàng)E，以攤余成本或成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融負(fù)債，比如應(yīng)付債券、長(zhǎng)期借款等其終止確認(rèn)時(shí)，產(chǎn)生的利得和損失是計(jì)入當(dāng)期損益的。

 

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