2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第5章(2)

產(chǎn)生不利影響的因素

（一）產(chǎn)生不利影響的因素的種類

1.自身利益導(dǎo)致的不利影響
如果經(jīng)濟(jì)利益或其他利益對(duì)會(huì)員的職業(yè)判斷或行為產(chǎn)生不當(dāng)影響，將產(chǎn)生自身利益導(dǎo)致的不利影響

2.自我評(píng)價(jià)導(dǎo)致的不利影響
如果會(huì)員對(duì)其（或者其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所或工作單位的其他人員）以前的判斷或服務(wù)結(jié)果做出不恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)，并且將據(jù)此形成的判斷作為當(dāng)前服務(wù)的組成部分，將產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)導(dǎo)致的不利影響

3.過度推介導(dǎo)致的不利影響
如果會(huì)員過度推介客戶或工作單位的某種立場(chǎng)或意見，使其客觀性受到損害，將產(chǎn)生過度推介導(dǎo)致的不利影響

4.密切關(guān)系導(dǎo)致的不利影響
如果會(huì)員與客戶或工作單位存在長(zhǎng)期或親密的關(guān)系，而過于傾向他們的利益，或認(rèn)可他們的工作，將產(chǎn)生密切關(guān)系導(dǎo)致的不利影響

5.外在壓力導(dǎo)致的不利影響
如果會(huì)員受到實(shí)際的壓力或感受到壓力（包括對(duì)會(huì)員實(shí)施不當(dāng)影響的意圖）而無法客觀行事，將產(chǎn)生外在壓力導(dǎo)致的不利影響

（二）防范措施

法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施

1.取得會(huì)員資格需要的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)要求

2.持續(xù)職業(yè)發(fā)展要求

3.公司治理方面的規(guī)定

4.執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的規(guī)定；

5. 監(jiān)管機(jī)構(gòu)或行業(yè)的監(jiān)控和懲戒程序；

6.由依法授權(quán)的第三方對(duì)會(huì)員編制的業(yè)務(wù)報(bào)告、申報(bào)資料或其他信息進(jìn)行外部復(fù)核

工作環(huán)境中的防范措施

第三節(jié)
第四節(jié)

三、道德沖突的解決

在遵循職業(yè)道德基本原則時(shí)，會(huì)員應(yīng)當(dāng)解決遇到的道德沖突問題。在解決道德沖突問題時(shí)，會(huì)員應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：
（1）與道德沖突問題有關(guān)的事實(shí)；
（2）涉及的道德問題；
（3）道德沖突問題涉及的職業(yè)道德基本原則；
（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所或工作單位制定的解決道德沖突問題的程序；
（5）可供選擇的措施

關(guān)注：
解決措施

1. 考慮如果問題無法解決----咨詢
如果道德沖突問題仍無法解決，會(huì)員應(yīng)當(dāng)考慮向會(huì)計(jì)師事務(wù)所或工作單位內(nèi)部的適當(dāng)人員咨詢，尋求幫助解決問題。如果道德問題涉及會(huì)員與某一組織的沖突或是組織內(nèi)部的沖突，會(huì)員還應(yīng)當(dāng)確定是否向該組織的治理層（如董事會(huì)）咨詢

2. 考慮如果重大沖突未能解決----獲取專業(yè)建議
如果某項(xiàng)重大沖突未能解決，會(huì)員可以考慮向相關(guān)職業(yè)團(tuán)體或法律顧問獲取專業(yè)建議

3. 考慮道德沖突仍未解決----拒絕發(fā)生關(guān)聯(lián)
如果以不提及相關(guān)方的方式與相關(guān)職業(yè)團(tuán)體討論所涉事項(xiàng)，或在法律特權(quán)保護(hù)下與法律顧問討論所涉事項(xiàng)，會(huì)員通常能夠在不違反保密原則的條件下獲得解決道德問題的指導(dǎo)。在考慮所有相關(guān)可能措施后，如果道德沖突仍未解決，會(huì)員應(yīng)當(dāng)在可能的情況下拒絕繼續(xù)與產(chǎn)生沖突的事項(xiàng)發(fā)生關(guān)聯(lián)。會(huì)員可視情況確定是否解除業(yè)務(wù)約定或退出某項(xiàng)特定任務(wù)，或完全退出該項(xiàng)業(yè)務(wù)，或向所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者工作單位辭職