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第三節(jié) 注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用
一、可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素
(一)自身利益導(dǎo)致不利影響的情形
1.鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益 (結(jié)合教材P99)
2.會計師事務(wù)所過分依賴向某一客戶(結(jié)合教材P123)
3.鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員與鑒證客戶存在重要且密切商業(yè)關(guān)系 (結(jié)合教材P103)
4.會計師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶 (結(jié)合教材P123)
5. 鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶(結(jié)合教材P107(四))
6.會計師事務(wù)所與與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費(fèi)的協(xié)議;(結(jié)合教材P124)
7. 注冊會計師在評價其所在會計師事務(wù)所的人員以前提供專業(yè)服務(wù)的結(jié)果時,發(fā)現(xiàn)重大錯誤
【例題1·簡答題】
ABC會計事務(wù)所接受委托,承辦V商業(yè)銀行2011年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù),并于2011年底與V商業(yè)銀行簽訂了審計業(yè)務(wù)約定書。ABC會計師事務(wù)所指派A和B注冊會計師為該審計項(xiàng)目合伙人。假定存在以下情況:
A注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票1000股,市值約6000元。由于數(shù)額較小,A注冊會計師未將該股票售出,也未予以回避。
要求:
判斷A注冊會計師是否存在對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形,并簡要說明理由。
『正確答案』存在對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形。A注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票,與V商業(yè)銀行存在直接經(jīng)濟(jì)利益,產(chǎn)生自身利益不利影響情形,會對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。
(二)自我評價導(dǎo)致不利影響的情形
1.會計師事務(wù)所在對客戶提供財務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計或操作服務(wù)后,又對系統(tǒng)的運(yùn)行有效性出具鑒證報告;
2.會計師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù),這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對象;
3.鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員;(結(jié)合教材P108四)
4.鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員目前或最近曾受雇于客戶,并且所處職位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響;(結(jié)合教材P108四)
5.會計師事務(wù)所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他服務(wù)。
【例題2·簡答題】
X銀行擬申請公開發(fā)行股票,委托ABC會計師事務(wù)所審計其2009年度、2010年度和2011年度財務(wù)報表,雙方于2011年底簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。假定ABC會計師事務(wù)所及其審計小組成員與X銀行存在以下情況:
(1)ABC會計師事務(wù)所的合伙人A注冊會計師目前擔(dān)任X銀行的獨(dú)立董事;
(2)審計項(xiàng)目組成員B注冊會計師2008年曾擔(dān)任X銀行的審計部經(jīng)理;
(3)審計項(xiàng)目組成員C注冊會計師自2010年以來一直協(xié)助X銀行編制財務(wù)報表。
要求:請分別上述情況,判斷ABC會計師事務(wù)所或相關(guān)注冊會計師是否存在對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形,并簡要說明理由。
『正確答案』
(1)存在對職業(yè)道德基本原則導(dǎo)致不利影響的情形。因?yàn)槭聞?wù)所的合伙人A注冊會計師擔(dān)任X銀行的獨(dú)立董事,鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員擔(dān)任客戶的董事,屬于產(chǎn)生自我評價不利影響的情形。
(2)存在對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形。因?yàn)锽注冊會計師2008年受雇于X銀行,事務(wù)所審計X銀行2009年度、2010年度和2011年度財務(wù)報表,B注冊會計師作為鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的高級管理人員,屬于產(chǎn)生自我評價不利影響的情形。
(3)存在對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形。因?yàn)镃注冊會計師自2010年以來一直協(xié)助X銀行編制財務(wù)報表,會計師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù),這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對象,產(chǎn)生自我評價不利影響的情形。
(三)過度推介導(dǎo)致不利影響的情形
1.會計師事務(wù)所推介審計客戶的股份;
2.在審計客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時,注冊會計師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人。(結(jié)合教材P120九)
(四)密切關(guān)系導(dǎo)致不利影響的情形
1.項(xiàng)目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員;(結(jié)合教材P104三)
2.項(xiàng)目組成員的近親屬是客戶的員工,其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響;(結(jié)合教材P104三)
3.客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響的員工,最近曾擔(dān)任會計師事務(wù)所的項(xiàng)目合伙人;(結(jié)合教材P107(三))
4.注冊會計師接受客戶的禮品或款待;(結(jié)合教材P125二)
5.會計師事務(wù)所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系。(結(jié)合教材P58,P109二)
項(xiàng)目合伙人----指會計師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行,并代表會計師事務(wù)所在報告上簽字的合伙人。
有限責(zé)任制的會計師事務(wù)所,項(xiàng)目合伙人----指主任會計師、副主任會計師或具有同等職位的高級管理人員。
如果項(xiàng)目合伙人以外的其他注冊會計師在業(yè)務(wù)報告上簽字,中國注冊會計師職業(yè)道德守則對項(xiàng)目合伙人作出的規(guī)定也適用于該簽字注冊會計師。
【例題3·簡答題】
ABC會計事務(wù)所接受委托,承辦V商業(yè)銀行2011年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù),并于2011年底與V商業(yè)銀行簽訂了審計業(yè)務(wù)約定書。ABC會計師事務(wù)所指派B注冊會計師為該審計項(xiàng)目合伙人。假定存在以下情況:
B注冊會計師的妹妹在V商業(yè)銀行財務(wù)部從事會計核算工作,但非財務(wù)部負(fù)責(zé)人。B注冊會計師未予以回避。
要求:
針對上面情況,判斷是否存在對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形,并簡要說明理由。
『正確答案』
存在對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形。B注冊會計師是審計項(xiàng)目合伙人,與其在財務(wù)部從事會計核算工作的妹妹屬于近親屬,她是客戶的員工,其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響,產(chǎn)生密切關(guān)系導(dǎo)致的不利影響。
(五)外在壓力導(dǎo)致不利影響的情形
1.會計師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅;
2.審計客戶表示,如果會計師事務(wù)所不同意對某項(xiàng)交易的會計處理,則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù);
3.客戶威脅將起訴會計師事務(wù)所;
4.會計師事務(wù)所受到降低收費(fèi)的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍;
5.由于客戶員工對所討論的事項(xiàng)更具有專長,注冊會計師面臨服從其判斷的壓力;
6.會計師事務(wù)所合伙人告知注冊會計師,除非同意審計客戶不恰當(dāng)?shù)臅嬏幚,否則將影響晉升。
【例題4·簡答題】
V銀行系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。2011年11月,ABC會計師事務(wù)所與V公司續(xù)簽了審計業(yè)務(wù)約定書,審計V公司2011年度財務(wù)報表。假定存在以下情形:
由于V公司降低2011年度財務(wù)報表審計費(fèi)用近1/3,導(dǎo)致ABC會計師事務(wù)所審計收入不能彌補(bǔ)審計成本,ABC會計師事務(wù)所決定不再對V公司下屬的2個重要的銷售分公司進(jìn)行審計,并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告。
要求:
判斷上述情形是否存在對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形,,并簡要說明理由。
『正確答案』存在對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形。ABC會計師事務(wù)所受到降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍,產(chǎn)生外在壓力導(dǎo)致不利影響的情形。
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