2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)講義：第10章(4)

　　二、未分配利潤(rùn)

　　(一)未分配利潤(rùn)的形成

　　未分配利潤(rùn)是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤(rùn)，包括期初未分配利潤(rùn)，加上本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，減去提取的各種盈余公積和分出利潤(rùn)后的余額。

 

　　【手寫板提示】“本年利潤(rùn)”賬戶貸方登記各類收入，借方登記各類費(fèi)用支出，如果是貸方余額則為凈利潤(rùn)，借方余額表示凈虧損。“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方余額200萬(wàn)元要結(jié)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”貸方，假如分配160萬(wàn)元的利潤(rùn)，那么貸方余額40萬(wàn)元表示未分配利潤(rùn)。

　　(二)分配股利或利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理

　　1.經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

　　借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

　　貸：應(yīng)付股利

　　2.經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，分配股票股利

　　借：利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利

　　貸：股本

　　注意：該筆分錄應(yīng)在辦理增資手續(xù)后處理，它與現(xiàn)金股利或利潤(rùn)分配的處理時(shí)間是不同的。

　　(三)期末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理

　　未分配利潤(rùn)反映在“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目中，它是在年終，從“本年利潤(rùn)”科目和“利潤(rùn)分配”其他各個(gè)明細(xì)科目轉(zhuǎn)入的。該科目若為貸方余額，就是未分配利潤(rùn)，若為借方余額，則表示未彌補(bǔ)虧損。

　　(四)彌補(bǔ)虧損

　　對(duì)于以前年度發(fā)生的虧損，企業(yè)發(fā)生的虧損可以用稅前利潤(rùn)、稅后利潤(rùn)和公積金加以彌補(bǔ)。若用以后年度實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，則只限定在自發(fā)生虧損年度的次年起，連續(xù)5年的時(shí)間內(nèi)。

　　企業(yè)以當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損時(shí)，不需要進(jìn)行專門的會(huì)計(jì)處理。稅前利潤(rùn)與稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的區(qū)別只是所計(jì)算的應(yīng)交所得稅不同，兩者的會(huì)計(jì)處理相同。

　　【例題2·計(jì)算分析題】2011年教材P200【例10-10】

　　A股份有限公司的股本為100 000 000元，每股面值1元。20×8年年初未分配利潤(rùn)為貸方80 000 000元，20×8年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)50 000 000元。

　　假定公司按照20×8年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，5%提取任意盈余公積，同時(shí)向股東按每股0.2元派發(fā)現(xiàn)金股利，按每10股送3股的比例派發(fā)股票股利。20×9年3月15日，公司以銀行存款支付了全部現(xiàn)金股利，新增股本也已經(jīng)辦理完股權(quán)登記和相關(guān)增資手續(xù)。A公司的賬務(wù)處理如下：

　　『正確答案』

　　(1)20×8年度終了時(shí)，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)：

　　借：本年利潤(rùn)　　　　　　　　　　50 000 000

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　50 000 000

　　(2)提取法定盈余公積和任意盈余公積：

　　借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 5 000 000

　　——提取任意盈余公積 2 500 000

　　貸：盈余公積——法定盈余公積　　 5 000 000

　　——任意盈余公積　　 2 500 000

　　(3)結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配”的明細(xì)科目：

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　7 500 000

　　貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積5 000 000

　　——提取任意盈余公積2 500 000

　　A公司20×8年底“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目的余額為：

　　800 000 000 + 50 000 000-7 500 000=122 500 00(元)

　　(4)批準(zhǔn)發(fā)放現(xiàn)金股利：

　　100 000 000×0.2=20 000 000(元)

　　借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利　　20 000 000

　　貸：應(yīng)付股利　　　　　　　　　　20 000 000

　　20×9年3月15日，實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金股利：

　　借：應(yīng)付股利　　　　　　　　　　20 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　20 000 000

　　(5)20×9年3月15日，發(fā)放股票股利：

　　100 000 000×3÷10=30 000 000(元)

　　借：利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利　30 000 000

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　30 000 000

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