2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)講義：第12章(2)

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　　第二節(jié)　資產(chǎn)負(fù)債表

　　一、概念和結(jié)構(gòu)

　　資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。它反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)和所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。(靜態(tài)的時(shí)點(diǎn)報(bào)表)

　　我國(guó)資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶(hù)式結(jié)構(gòu)：左方列示資產(chǎn)，右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益。

　　二、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵消的條件和要求

　　金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)分別列示，不得相互抵消。但是，同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以相互抵消后的凈額在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示：

　　(1)企業(yè)具有抵消已確認(rèn)金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的;

　　(2)企業(yè)計(jì)劃以?xún)纛~結(jié)算，或同時(shí)變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負(fù)債。

　　不滿(mǎn)足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)出方不得將已轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債進(jìn)行抵消。

　　例如，甲公司與乙公司有長(zhǎng)期合作關(guān)系，為簡(jiǎn)化結(jié)算，甲公司和乙公司合同明確約定，雙方往來(lái)款項(xiàng)定期以?xún)纛~結(jié)算。這種情況滿(mǎn)足金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵消的條件，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中以?xún)纛~列示相關(guān)的應(yīng)收款項(xiàng)或應(yīng)付款項(xiàng)。

　　●以下列舉了金融資產(chǎn)和金融負(fù)債不能相互抵消的情形：

　　(1)將幾項(xiàng)金融工具組合在一起模仿成某項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，例如將浮動(dòng)利率長(zhǎng)期債券與收取浮動(dòng)利息、支付固定利息的互換組合在一起，模仿或“合成”為一項(xiàng)固定利率長(zhǎng)期債券。這種組合內(nèi)的各單項(xiàng)金融工具形成的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債不能相互抵消。

　　(2)作為某金融負(fù)債擔(dān)保物的金融資產(chǎn)，不能與被擔(dān)保的金融負(fù)債抵消。

　　(3)企業(yè)與外部交易對(duì)手進(jìn)行多項(xiàng)金融工具交易，同時(shí)簽訂“總抵消協(xié)議”。根據(jù)該協(xié)議，一旦某單項(xiàng)金融工具交易發(fā)生違約或解約，企業(yè)可以將所有金融工具交易以單一凈額進(jìn)行結(jié)算，以減少交易對(duì)手可能無(wú)法履約造成損失的風(fēng)險(xiǎn)。如果只是存在這種總抵消協(xié)議，而交易對(duì)手尚沒(méi)有違約或解約，則不能說(shuō)明企業(yè)已滿(mǎn)足金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵消的條件。

　　(4)保險(xiǎn)公司在保險(xiǎn)合同下的應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金(注：資產(chǎn)項(xiàng)目)，不能與相關(guān)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金(注：負(fù)債項(xiàng)目)抵消。

　　(5)金融工具所形成的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債具有同樣的基礎(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)(例如，遠(yuǎn)期合同或其他衍生工具組合中的資產(chǎn)和負(fù)債)，但涉及不同的交易對(duì)手，不能相互抵消;

　　(6)債務(wù)人為解除某項(xiàng)負(fù)債將一定的金融資產(chǎn)進(jìn)行托管，但債權(quán)人尚未接受以這些資產(chǎn)清償負(fù)債，例如償債基金安排，不能將相關(guān)金融資產(chǎn)和負(fù)債相互抵消;

　　(7)導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生損失的事項(xiàng)而承擔(dān)的義務(wù)，預(yù)期可根據(jù)保險(xiǎn)合同向第三方索賠而得以補(bǔ)償，不能相互抵消。

　　3.期末余額的填列方法

　　(1)直接根據(jù)總賬科目余額填列

　　交易性金融資產(chǎn)、工程物資、遞延所得稅資產(chǎn)、短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、遞延所得稅負(fù)債、預(yù)計(jì)負(fù)債、實(shí)收資本、資本公積、盈余公積等項(xiàng)目。

　　(2)根據(jù)幾個(gè)總賬科目余額計(jì)算填列

　　貨幣資金：根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目余額的合計(jì)數(shù)填列

　　存貨：根據(jù)“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“發(fā)出商品”、“庫(kù)存商品”、“委托代銷(xiāo)商品”、“委托加工物資”、“材料采購(gòu)”、“材料成本差異”(借方余額增加，貸方余額減少)等合計(jì)數(shù)填列

　　(3)根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目余額計(jì)算填列

　　應(yīng)收賬款：根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶(hù)所屬明細(xì)賬借方余額之和-“壞賬準(zhǔn)備”的金額填列

　　預(yù)收款項(xiàng)：根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶(hù)所屬明細(xì)賬貸方余額之和填列

　　比如，某企業(yè)應(yīng)收賬款——甲公司有借方余額10萬(wàn)元，應(yīng)收賬款——乙公司有貸方余額4萬(wàn)元，則應(yīng)收賬款——甲公司的借方余額10萬(wàn)元填列在“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目下，應(yīng)收賬款——乙公司的貸方余額4萬(wàn)元填列在“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目下。

　　應(yīng)付賬款：根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶(hù)所屬明細(xì)賬貸方余額之和填列

　　預(yù)付款項(xiàng)：根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶(hù)所屬明細(xì)賬借方余額之和填列

　　(4)根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列

　　“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”和“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目。

　　長(zhǎng)期借款項(xiàng)目：“長(zhǎng)期借款”科目余額扣除將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的金額。

　　【注意】即將到期的長(zhǎng)期借款，若企業(yè)可以自主地展期，則仍然屬于非流動(dòng)負(fù)債。

　　(5)根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵消后的凈額填列

　　固定資產(chǎn)：根據(jù)固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目余額的合計(jì)數(shù)填列

　　無(wú)形資產(chǎn)：根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)、累計(jì)攤銷(xiāo)、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目余額的合計(jì)數(shù)填列

　　各類(lèi)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)項(xiàng)目

　　長(zhǎng)期應(yīng)收款：根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目抵減“未實(shí)現(xiàn)融資收益”及“壞賬準(zhǔn)備”后的凈額填列

　　長(zhǎng)期應(yīng)付款：根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目抵減“未確認(rèn)融資費(fèi)用”后的凈額填列等。

　　【例題1·多項(xiàng)選擇題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)列報(bào)的有(　)。

　　A.委托代銷(xiāo)商品

　　B.受托代銷(xiāo)商品

　　C.融資租入固定資產(chǎn)

　　D.發(fā)出商品

　　E.勞務(wù)成本

　　『正確答案』ACDE

　　『答案解析』對(duì)于代銷(xiāo)商品，在委托方的資產(chǎn)負(fù)債表中作為存貨列示，受托方不再列示。

　　【例題2·單項(xiàng)選擇題】某企業(yè)期末“工程物資”科目的余額為100萬(wàn)元，“材料采購(gòu)”科目的余額為50萬(wàn)元，“受托代銷(xiāo)商品”科目的余額為80萬(wàn)元，“原材料”科目的余額為60萬(wàn)元，“材料成本差異”科目的貸方余額為5萬(wàn)元�！按尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備”科目的余額為20萬(wàn)元，假定不考慮其他因素，該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的金額為(　)萬(wàn)元。

　　A.85　　 B.95　　 C.185　　 D.195

　　『正確答案』A

　　『答案解析』“工程物資”科目的余額與存貨項(xiàng)目無(wú)關(guān);“受托代銷(xiāo)商品”科目的余額不增加資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的金額;“材料成本差異”科目的貸方余額是“存貨”項(xiàng)目的抵減項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的金額=50+60-5-20=85(萬(wàn)元)。

　　【例題3·單項(xiàng)選擇題】某公司年末結(jié)賬前“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目中有借方余額50 000元，貸方余額20 000元;“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目中有借方余額13 000元，貸方余額5 000元;“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目中有借方余額50 000元，貸方余額120 000元;“預(yù)收賬款”科目所屬明細(xì)科目中有借方余額3 000元，貸方余額10 000元;“壞賬準(zhǔn)備”科目余額為0。則年末資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目和“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目的期末數(shù)分別為(　)。

　　A.30 000元和70 000元　　　 B.53 000元和125 000元

　　C.63 000元和53 000元　　　 D.47 000元和115 000元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目=50 000+3 000-0=53 000(元)

　　“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目=120 000+5 000=125 000(元)

　　【例題4·多項(xiàng)選擇題】為了如實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值，財(cái)務(wù)報(bào)表中有關(guān)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)以?xún)纛~列示，下列表述中正確的有(　)。

　　A.各類(lèi)資產(chǎn)應(yīng)該按照扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示，其中固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)還應(yīng)該扣除累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷(xiāo)

　　B.具有融資性質(zhì)的長(zhǎng)期應(yīng)收款和長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)分別按照扣除相應(yīng)的未實(shí)現(xiàn)融資收益和未確認(rèn)融資費(fèi)用后的凈額列示

　　C.建造承包商承包的工程項(xiàng)目完工的，工程施工大于工程結(jié)算的差額列示為流動(dòng)資產(chǎn)，工程施工小于工程結(jié)算的差額列示為流動(dòng)負(fù)債

　　D.金融負(fù)債應(yīng)該按照扣除相關(guān)擔(dān)保物價(jià)值后的凈額列示

　　E.企業(yè)與外部交易對(duì)手進(jìn)行多項(xiàng)金融工具交易，同時(shí)簽訂“總抵消協(xié)議”,則相應(yīng)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)以?xún)纛~列示

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』具有融資性質(zhì)的長(zhǎng)期應(yīng)收款和長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)分別按照扣除相應(yīng)的未實(shí)現(xiàn)融資收益、及為長(zhǎng)期應(yīng)收款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和未確認(rèn)融資費(fèi)用后的凈額列示;擔(dān)保物不能與被擔(dān)保的金融負(fù)債抵消，只能做表外披露;如果只是存在總抵消協(xié)議，而交易對(duì)手尚沒(méi)有違約或解約，則不能說(shuō)明企業(yè)已滿(mǎn)足金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵消的條件。

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