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2012年注冊會計師《審計》基礎(chǔ)講義:第6章(4)

考試吧搜集整理了“2012年注冊會計師《審計》基礎(chǔ)講義”,幫助考生夯實基礎(chǔ),備考2012年注冊會計師考試。

  查看匯總:2012年注冊會計師《審計》基礎(chǔ)講義匯總

  第四節(jié) 與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系

  一、一般規(guī)定

雇傭關(guān)系

不利影響的嚴重程度

防范措施

(一)審計項目組前任成員或前任合伙人----擔任審計客戶的重要職位且與事務(wù)所保持重要聯(lián)系

如果審計項目組前任成員或會計師事務(wù)所前任合伙人加入審計客戶,擔任董事、高級管理人員或特定員工,并且與會計師事務(wù)所仍保持重要交往,將產(chǎn)生非常嚴重的不利影響,導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/P>

如果審計項目組前任成員或會計師事務(wù)所前任合伙人加入審計客戶,擔任董事、高級管理人員或特定員工,除非同時滿足下列條件,否則將被視為損害獨立性:
1.前任成員或前任合伙人無權(quán)從會計師事務(wù)所獲取報酬或福利(除非報酬或福利是按照預(yù)先確定的固定金額支付的,并且未付金額對會計師事務(wù)所不重要);
2.前任成員或前任合伙人未繼續(xù)參與,并且在外界看來未參與會計師事務(wù)所的經(jīng)營活動或?qū)I(yè)活動。

(二)審計項目組前任成員或前任合伙人----擔任審計客戶的重要職位但未與事務(wù)所保持重要聯(lián)系

因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生的不利影響存在與否及其嚴重程度主要取決于下列因素:
1.前任成員或前任合伙人在審計客戶中的職位;
2.前任成員或前任合伙人在其工作中與審計項目組交往的程度;
3.前任成員或前任合伙人離開會計師事務(wù)所的時間長短;
4.前任成員或前任合伙人以前在審計項目組或會計師事務(wù)所中的角色.。

1.修改審計計劃;
2.向?qū)徲嬳椖拷M分派經(jīng)驗更豐富的人員;
3.由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核前任審計項目組成員已執(zhí)行的工作。

(三)前任合伙人加入的某一實體成為審計客戶

如果會計師事務(wù)所前任合伙人加入某一實體,而該實體隨后成為會計師事務(wù)所的審計客戶,會計師事務(wù)所應(yīng)當評價對獨立性不利影響的嚴重程度,并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/P>

 

(四)審計項目組某成員擬加入審計客戶

如果審計項目組某一成員參與審計業(yè)務(wù),當知道自己在未來某一時間將要或有可能加入審計客戶時,將因自身利益產(chǎn)生不利影響。
會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序,要求審計項目組成員在與審計客戶協(xié)商受雇于該客戶時,向會計師事務(wù)所報告。在接到報告后,會計師事務(wù)所應(yīng)當評價不利影響的嚴重程度,并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/P>

1.將該成員調(diào)離審計項目組;
2.由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核該成員在審計項目組中作出的重大判斷。

  二、屬于公眾利益實體的審計客戶

雇傭關(guān)系

不利影響的嚴重程度

防范措施

(一)關(guān)鍵審計合伙人----加入審計客戶擔任重要職位

關(guān)鍵審計合伙人---項目合伙人、實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的負責(zé)人,以及審計項目組中負責(zé)對財務(wù)報表審計所涉及的重大事項作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計合伙人。
其他審計合伙人還可能包括負責(zé)審計重要子公司或分支機構(gòu)的項目合伙人。
如果某一關(guān)鍵審計合伙人加入屬于公眾利益實體的審計客戶,擔任董事、高級管理人員或特定員工,將因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。

除非該合伙人不再擔任關(guān)鍵審計合伙人后,該公眾利益實體發(fā)布了已審計財務(wù)報表,其涵蓋期間不少于十二個月,并且該合伙人不是該財務(wù)報表的審計項目組成員,否則獨立性將視為受到損害。

(二)前任高級合伙人----加入審計客戶擔任重要職位

如果會計師事務(wù)所前任高級合伙人(或管理合伙人,或同等職位的人員)加入屬于公眾利益實體的審計客戶,擔任董事、高級管理人員或特定員工,將因外在壓力產(chǎn)生不利影響。

除非該高級合伙人離職已超過十二個月,否則獨立性將被視為受到損害。

(三)因企業(yè)合并原因----導(dǎo)致前任成員加入審計客戶擔任重要職位

同時滿足下列條件時,不被視為獨立性受到損害: 
1.當前任關(guān)鍵審計合伙人接受該職務(wù)時,并未預(yù)料到會發(fā)生企業(yè)合并;
2.前任關(guān)鍵審計合伙人在會計師事務(wù)所中應(yīng)得的報酬或福利都已全額支付(除非報酬或福利是按照預(yù)先確定的固定金額支付的,并且未付金額對會計師事務(wù)所不重要);
3.前任關(guān)鍵審計合伙人未繼續(xù)參與,或在外界看來未參與會計師事務(wù)所的經(jīng)營活動或?qū)I(yè)活動;
4.已就前任關(guān)鍵審計合伙人在審計客戶中的職位與治理層討論。

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