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注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試

2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)講義:第11章(1)

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  第十一章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

  第一節(jié) 收 入

  一、收入的定義及其分類

  收入是指企業(yè)在日;顒(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。按企業(yè)從事日;顒(dòng)性質(zhì),可分為銷售商品收入,提供勞務(wù)收入,讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入和建造合同收入;按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

  二、銷售商品收入的核算(重點(diǎn)掌握)

  (一)銷售商品收入的確認(rèn)條件(同時(shí)滿足)

  1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方

  (1)通常情況下,所有權(quán)上風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移,如大多數(shù)零售交易。

  (2)某些情況下,轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實(shí)物,商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移,企業(yè)只保留商品所有權(quán)上的次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,如交款提貨方式銷售商品。

  (3)某些情況下,轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后,商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移。

  ①企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求,又未根據(jù)正當(dāng)?shù)谋WC條款予以彌補(bǔ),因而仍負(fù)有責(zé)任。

 、阡N售商品的收入是否能夠取得取決于購(gòu)買(mǎi)方是否已將商品銷售出去。如采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品等;

 、燮髽I(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作,且此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分。如需要安裝或檢驗(yàn)的電梯銷售等;如果安裝程序比較簡(jiǎn)單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同或協(xié)議價(jià)格而必須進(jìn)行的程序,企業(yè)可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

 、茕N售合同或協(xié)議中規(guī)定了買(mǎi)方由于特定原因有權(quán)退貨的條款,且企業(yè)又不能確定退貨的可能性,企業(yè)應(yīng)在退貨期期滿時(shí)確認(rèn)商品銷售收入。

  2.企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制

  如果商品售出后,企業(yè)仍保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),則說(shuō)明此項(xiàng)銷售交易沒(méi)有完成,銷售不能成立,不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。同樣,如果商品售出后,企業(yè)仍對(duì)商品可以實(shí)施有效控制,也說(shuō)明銷售不能成立,企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。但如果企業(yè)僅保留與所有權(quán)無(wú)關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)(如房地產(chǎn)公司銷售商品房時(shí)保留的物業(yè)管理權(quán)),不影響收入的確認(rèn)。

  3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量

  某些情況下,合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價(jià)款,如分期收款銷售商品,實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額;已收或應(yīng)收的價(jià)款不公允的,企業(yè)應(yīng)按公允的交易價(jià)格確定收入金額。

  4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

  相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)是指銷售商品價(jià)款收回的可能性超過(guò)50%。如果估計(jì)價(jià)款收回的可能性不大,即使收入確認(rèn)的其他條件均已滿足,也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。

  5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量

  如果銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能合理地估計(jì),此時(shí)企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入,已收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。

  【例題1·多項(xiàng)選擇題】 下列項(xiàng)目中,應(yīng)確認(rèn)為收入的有( ) 。

  A.固定資產(chǎn)出售收入

  B.設(shè)備出租收入

  C.罰款收入

  D.銷售商品收取的增值稅

  E.投資性房地產(chǎn)出售收入

  『正確答案』BE

  【例題2·單項(xiàng)選擇題】企業(yè)對(duì)外銷售商品時(shí),若安裝或檢驗(yàn)任務(wù)是銷售合同的重要組成部分,則確認(rèn)該商品銷售收入的時(shí)點(diǎn)是( )。

  A.發(fā)出商品時(shí)

  B.開(kāi)出銷售發(fā)票賬單時(shí)

  C.收到商品銷售貨款時(shí)

  D.商品安裝完畢并檢驗(yàn)合格時(shí)

  『正確答案』D

  (二)銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理

  1.一般銷售商品收入的處理

  借:銀行存款、應(yīng)收賬款等(已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款加應(yīng)收取的增值稅額)

  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

  注意:托收承付的特殊問(wèn)題。

  【例題3·計(jì)算分析題】(教材【例11-8】)甲公司在20×8年3月12日向乙公司銷售一批商品,開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為200 000元,增值稅稅額為34 000元,款項(xiàng)尚未收到;該批商品成本為120 000元。甲公司在銷售時(shí)已知乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難(不滿足相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)),但為了減少存貨積壓,同時(shí)也為了維持與乙公司長(zhǎng)期建立的商業(yè)的關(guān)系,甲公司仍將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù),假定甲公司銷售該批商品的增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。

  『正確答案』

  甲公司的賬務(wù)處理如下:

  (1)20×8年3月12日發(fā)出商品時(shí):

  借:發(fā)出商品              120 000

  貸:庫(kù)存商品              120 000

  同時(shí),將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款:

  借:應(yīng)收賬款              34 000

  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34 000

  (注:如果銷售該商品的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生,則不作這筆分錄,等納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)再作應(yīng)交增值稅的分錄)

  (2)20×8年6月10日,甲公司得知乙公司經(jīng)營(yíng)情況逐漸好轉(zhuǎn),乙公司承諾近期付款時(shí):

  借:應(yīng)收賬款              200 000

  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入            200 000

  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本            120 000

  貸:發(fā)出商品              120 000

  (3)20×8年6月20日收到款項(xiàng)時(shí):

  借:銀行存款              234 000

  貸:應(yīng)收賬款              234 000

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