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第十一章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)
第一節(jié) 收 入
一、收入的定義及其分類
收入是指企業(yè)在日�；顒�(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。按企業(yè)從事日�；顒�(dòng)性質(zhì)，可分為銷售商品收入，提供勞務(wù)收入，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入和建造合同收入;按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。
二、銷售商品收入的核算(重點(diǎn)掌握)
(一)銷售商品收入的確認(rèn)條件(同時(shí)滿足)
1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方
(1)通常情況下，所有權(quán)上風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售交易。
(2)某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實(shí)物，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留商品所有權(quán)上的次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，如交款提貨方式銷售商品。
(3)某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移。
①企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正當(dāng)?shù)谋ＷC條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任。
�、阡N售商品的收入是否能夠取得取決于購(gòu)買(mǎi)方是否已將商品銷售出去。如采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品等;
�、燮髽I(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分。如需要安裝或檢驗(yàn)的電梯銷售等;如果安裝程序比較簡(jiǎn)單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同或協(xié)議價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，企業(yè)可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。
�、茕N售合同或協(xié)議中規(guī)定了買(mǎi)方由于特定原因有權(quán)退貨的條款，且企業(yè)又不能確定退貨的可能性，企業(yè)應(yīng)在退貨期期滿時(shí)確認(rèn)商品銷售收入。
2.企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制
如果商品售出后，企業(yè)仍保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，則說(shuō)明此項(xiàng)銷售交易沒(méi)有完成，銷售不能成立，不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。同樣，如果商品售出后，企業(yè)仍對(duì)商品可以實(shí)施有效控制，也說(shuō)明銷售不能成立，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。但如果企業(yè)僅保留與所有權(quán)無(wú)關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)(如房地產(chǎn)公司銷售商品房時(shí)保留的物業(yè)管理權(quán))，不影響收入的確認(rèn)。
3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量
某些情況下，合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價(jià)款，如分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額;已收或應(yīng)收的價(jià)款不公允的，企業(yè)應(yīng)按公允的交易價(jià)格確定收入金額。
4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)是指銷售商品價(jià)款收回的可能性超過(guò)50%。如果估計(jì)價(jià)款收回的可能性不大，即使收入確認(rèn)的其他條件均已滿足，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。
5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量
如果銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能合理地估計(jì)，此時(shí)企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，已收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。
【例題1·多項(xiàng)選擇題】 下列項(xiàng)目中，應(yīng)確認(rèn)為收入的有( ) 。
A.固定資產(chǎn)出售收入
B.設(shè)備出租收入
C.罰款收入
D.銷售商品收取的增值稅
E.投資性房地產(chǎn)出售收入
『正確答案』BE
【例題2·單項(xiàng)選擇題】企業(yè)對(duì)外銷售商品時(shí)，若安裝或檢驗(yàn)任務(wù)是銷售合同的重要組成部分，則確認(rèn)該商品銷售收入的時(shí)點(diǎn)是( )。
A.發(fā)出商品時(shí)
B.開(kāi)出銷售發(fā)票賬單時(shí)
C.收到商品銷售貨款時(shí)
D.商品安裝完畢并檢驗(yàn)合格時(shí)
『正確答案』D
(二)銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理
1.一般銷售商品收入的處理
借：銀行存款、應(yīng)收賬款等(已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款加應(yīng)收取的增值稅額)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
注意：托收承付的特殊問(wèn)題。
【例題3·計(jì)算分析題】(教材【例11-8】)甲公司在20×8年3月12日向乙公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為200 000元，增值稅稅額為34 000元，款項(xiàng)尚未收到;該批商品成本為120 000元。甲公司在銷售時(shí)已知乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難(不滿足相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè))，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與乙公司長(zhǎng)期建立的商業(yè)的關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)，假定甲公司銷售該批商品的增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。
『正確答案』
甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1)20×8年3月12日發(fā)出商品時(shí)：
借：發(fā)出商品 120 000
貸：庫(kù)存商品 120 000
同時(shí)，將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款：
借：應(yīng)收賬款 34 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34 000
(注：如果銷售該商品的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，等納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)再作應(yīng)交增值稅的分錄)
(2)20×8年6月10日，甲公司得知乙公司經(jīng)營(yíng)情況逐漸好轉(zhuǎn)，乙公司承諾近期付款時(shí)：
借：應(yīng)收賬款 200 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120 000
貸：發(fā)出商品 120 000
(3)20×8年6月20日收到款項(xiàng)時(shí)：
借：銀行存款 234 000
貸：應(yīng)收賬款 234 000
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