2012年注冊會計(jì)師《會計(jì)》基礎(chǔ)講義：第12章(4)

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　　第四節(jié)　現(xiàn)金流量表

　　一、現(xiàn)金流量表的概念、內(nèi)容和結(jié)構(gòu)

　　(一)概念

　　是指反映企業(yè)在一定會計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。

　　注：屬于時(shí)期報(bào)表

　　編制基礎(chǔ)：收付實(shí)現(xiàn)制

　　(二)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物

　　1.現(xiàn)金，指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金(即資產(chǎn)負(fù)債表上的貨幣資金項(xiàng)目包含的內(nèi)容)。

　　2.現(xiàn)金等價(jià)物，指企業(yè)持有的期限短(購買日起3個(gè)月內(nèi)到期)、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。

　　權(quán)益性投資(其收回金額不確定)不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。

　　企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況確定現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，一經(jīng)確定，不得隨意變更。如發(fā)生變更，按會計(jì)政策變更處理。

　　【例題1·單項(xiàng)選擇題】下列事項(xiàng)中，不影響企業(yè)現(xiàn)金凈流量的是(　)。

　　A.取得短期借款

　　B.支付現(xiàn)金股利

　　C.償還長期借款

　　D.購買三個(gè)月內(nèi)到期的短期債券

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項(xiàng)A，現(xiàn)金凈流量增加;選項(xiàng)B、C，現(xiàn)金凈流量減少;選項(xiàng)D，屬于現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換，不影響現(xiàn)金凈流量的變化。

　　(三)現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)

　　1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　●經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項(xiàng)。

　　包括銷售商品或提供勞務(wù)、收到返還的稅費(fèi)、購買商品或接受勞務(wù)、支付工資、支付廣告費(fèi)、交納各項(xiàng)稅款等。

　　我國現(xiàn)金流量表，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)采用直接法填列。直接法，是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。

　　2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　●投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。

　　包括取得和收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、購買和處置無形資產(chǎn)等。

　　3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　●籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。

　　包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。

　　4.匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響

　　外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率(或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率)折算。匯率變動對現(xiàn)金的影響額應(yīng)當(dāng)作為調(diào)節(jié)項(xiàng)目，在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列報(bào)。

　　匯率變動對現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時(shí)，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率(或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率)，而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算的。這兩者的差額即為匯率變動對現(xiàn)金的影響。

　　在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，對當(dāng)期發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，也可不必逐筆計(jì)算匯率變動對現(xiàn)金的影響，可以通過現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”數(shù)額與現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”三項(xiàng)之和比較，其差額即為“匯率變動對現(xiàn)金的影響額”。

　　(四)幾個(gè)特殊項(xiàng)目的分類

　　1.現(xiàn)金股利和利息

　　企業(yè)收到的現(xiàn)金股利和債券利息—→作為投資活動現(xiàn)金流量

　　企業(yè)支付的現(xiàn)金股利和利息—→作為籌資活動現(xiàn)金流量

　　2.企業(yè)收到的賠款

　　企業(yè)收到的屬于固定資產(chǎn)的賠款—→作為投資活動現(xiàn)金流量

　　企業(yè)收到的屬于流動資產(chǎn)或分不清的賠款—→作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量

　　3.分期付款購買固定資產(chǎn)

　　分期支付的款項(xiàng)—→作為籌資活動現(xiàn)金流量

　　4.支付的稅金

　　支付的計(jì)入固定資產(chǎn)的稅金—→作為投資活動現(xiàn)金流量

　　支付的其他稅金(包括所得稅)—→作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量

　　5.捐贈活動

　　捐贈支付的現(xiàn)金—→通常作為經(jīng)營活動流出量

　　接受捐贈收到的現(xiàn)金—→通常作為經(jīng)營活動流入量

　　(五)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料

　　1.間接法編制經(jīng)營活動現(xiàn)金流量

　　2.不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動

　　3.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動情況(與資產(chǎn)負(fù)債表的銜接)

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