2012年注冊會計師《會計》基礎(chǔ)講義：第12章(6)

　　三、關(guān)聯(lián)方披露

　　(一)關(guān)聯(lián)方判斷標準

　　一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀�以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制的，�?gòu)成關(guān)聯(lián)方。

　　(二)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的表現(xiàn)形式

　　1.該企業(yè)的母公司。

　　(1)某一個企業(yè)直接控制一個或多個企業(yè)。

　　(2)某一個企業(yè)通過一個或若干中間企業(yè)間接控制一個或多個企業(yè)。

　　(3)某一個企業(yè)直接地和通過一個或若干中間企業(yè)間接控制一個或多個企業(yè)。

　　2.該企業(yè)的子公司。

　　3.與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。

　　4.對該企業(yè)實施共同控制的投資方。

　　5.對該企業(yè)施加重大影響的投資方。

　　6.該企業(yè)的合營企業(yè)。

　　7.該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。

　　8.該企業(yè)的主要投資者個人及與其關(guān)系密切的家庭成員。

　　● 主要投資者個人，是指能夠控制、共同控制一個企業(yè)或者對一個企業(yè)施加重大影響的個人投資者。

　　● 關(guān)系密切的家庭成員，是指在處理與企業(yè)的交易時可能影響該個人或受該個人影響的家庭成員，例如父母、配偶、兄弟、姐妹和子女等。

　　9.該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員。

　　● 關(guān)鍵管理人員，是指有權(quán)力并負責(zé)計劃、指揮和控制企業(yè)活動的人員。主要包括董事長、董事、董事會秘書、總經(jīng)理、總會計師、財務(wù)總監(jiān)、主管各項事務(wù)的副總經(jīng)理以及行使類似決策職能的人員等。

　　10.該企業(yè)主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響(2011年教材已刪除)的其他企業(yè)。

　　(三)不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況

　　1.與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機構(gòu)，以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟依存關(guān)系的單個客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商或代理商。

　　2.與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間。

　　3.僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。

　　4.受同一方重大影響的企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。(2011年新增內(nèi)容)

　　(四)關(guān)聯(lián)方交易的類型

　　1.購買或銷售商品;

　　2.購買或銷售商品以外的其他資產(chǎn);

　　3.提供或接受勞務(wù);

　　4.擔保;

　　5.提供資金(貸款或股權(quán)投資);

　　6.租賃;

　　7.代理;

　　8.研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移;

　　9.許可協(xié)議;

　　10.代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進行債務(wù)結(jié)算;

　　11.關(guān)鍵管理人員薪酬。

　　注意：關(guān)聯(lián)方交易還包括就某特定事項在未來發(fā)生或不發(fā)生時所作出的采取相應(yīng)行動的任何承諾，如已確認及未確認的待執(zhí)行合同。

　　(五)關(guān)聯(lián)方的披露

　　1.披露母公司和子公司的信息

　　(1)母公司和子公司的名稱。

　　母公司不是該企業(yè)最終控制方的，還應(yīng)當披露最終控制方名稱。

　　母公司和最終控制方均不對外提供財務(wù)報表的，還應(yīng)當披露母公司之上與其最相近的對外提供財務(wù)報表的母公司名稱。

　　(2)母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊地、注冊資本(或?qū)嵤召Y本、股本)及其變化。

　　(3)母公司對該企業(yè)或者該企業(yè)對子公司的持股比例和表決權(quán)比例。

　　2.關(guān)聯(lián)方交易披露內(nèi)容

　　企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。交易要素至少應(yīng)當包括：

　　(1)交易的金額;

　　(2)未結(jié)算項目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔保的信息;

　　(3)未結(jié)算應(yīng)收項目的壞賬準備金額;

　　(4)定價政策。

　　3.對外提供合并財務(wù)報表的，對于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露。

　　【例題4·多項選擇題】甲公司為上市公司，下列個人或企業(yè)中，與甲公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有(　) 。

　　A.甲公司監(jiān)事會主席陸某

　　B.甲公司董事會秘書張某

　　C.甲公司總會計師楊某的弟弟自己創(chuàng)辦的獨資企業(yè)

　　D.持有甲公司2%表決權(quán)資本的劉某控股的乙公司

　　E.與甲公司發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟依存關(guān)系的供應(yīng)商

　　『正確答案』BC

　　【例題5·多項選擇題】在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)當在會計報表附注中披露的有(　)。

　　A.交易的金額

　　B.未結(jié)算項目的金額、條款和條件

　　C.未結(jié)算應(yīng)收項目的壞賬準備金額

　　D.定價政策

　　E.有關(guān)提供或取得擔保的信息

　　『正確答案』ABCDE

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