查看匯總:2012年注冊會計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義匯總
第九節(jié) 審計(jì)、審閱與其他鑒證業(yè)務(wù)之間對獨(dú)立性要求的差異
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對獨(dú)立性要求的差異 |
一、網(wǎng)絡(luò)和絡(luò)事務(wù)所 |
1.審計(jì)業(yè)務(wù)——要求會計(jì)師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所與審計(jì)客戶保持獨(dú)立; |
二、公眾利益實(shí)體 |
1.審計(jì)業(yè)務(wù)——對屬于公眾利益實(shí)體提出要求 |
三、關(guān)聯(lián)實(shí)體 |
1.審計(jì)業(yè)務(wù)——對關(guān)聯(lián)實(shí)體提出要求 |
四、治理層 |
1.審計(jì)業(yè)務(wù)——要求定期就可能對獨(dú)立性產(chǎn)生影響的關(guān)系和其他事項(xiàng)與治理層溝通 |
五、分部 |
1.審計(jì)業(yè)務(wù)——要對分部獨(dú)立性提出要求 |
六、兼并和收購 |
1.審計(jì)業(yè)務(wù)——對兼并和收購提出獨(dú)立性要求 |
七、經(jīng)濟(jì)利益 |
1.審計(jì)業(yè)務(wù)要求——如果為審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益,除非該合伙人或管理人員的參與程度極低,否則將產(chǎn)生自身利益的不利影響;其他鑒證業(yè)務(wù)沒有相關(guān)要求。 |
八、商業(yè)關(guān)系 |
1.審計(jì)業(yè)務(wù)要求——如果會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬在某股東人數(shù)有限的實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益,而審計(jì)客戶或其董事、高級管理人員也在該實(shí)體中擁有經(jīng)濟(jì)利益,只有在符合條件下才不對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響; |
九、家庭和個人關(guān)系 |
1.審計(jì)、審閱業(yè)務(wù)要求——如果會計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工知悉其與審計(jì)客戶的董事、高級管理人員或特定員工存在私人或家庭關(guān)系,有責(zé)任按照會計(jì)師事務(wù)所的正常程序進(jìn)行咨詢; |
十、與審計(jì)客戶的雇傭關(guān)系 |
1.審計(jì)業(yè)務(wù)要求——如果審計(jì)項(xiàng)目組的前任成員或會計(jì)師事務(wù)所的前任合伙人加入了審計(jì)客戶,擔(dān)任董事或高級管理人員,或是所處職位可以對客戶會計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的員工,且與會計(jì)師事務(wù)所仍然保持著重要聯(lián)系,將產(chǎn)生重大不利影響,沒有任何防范措施可以消除這種不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩。除非滿足一定條件,否則獨(dú)立性將被視為受到損害; |
十一、提供非鑒證服務(wù) |
1.審計(jì)業(yè)務(wù)提出了向?qū)徲?jì)客戶提供編制會計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表服務(wù)、評估服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)、內(nèi)部審計(jì)服務(wù)、信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)、訴訟支持服務(wù)、法律服務(wù)、招聘服務(wù)、理財(cái)服務(wù)時(shí)的要求; |
十二、薪酬和業(yè)績評價(jià)政策 |
1.審計(jì)業(yè)務(wù)對薪酬和業(yè)績評價(jià)政策——提出要求 |
【例題4·簡答題】ABC會計(jì)師事務(wù)所接受委托,對甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。A注冊會計(jì)師作為項(xiàng)目合伙人,根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的要求,組建了甲公司審計(jì)項(xiàng)目組。假定存在下列情形:
(1)A注冊會計(jì)師以市場價(jià)格購買甲公司開發(fā)的房產(chǎn)一套,并一次性支付房款150萬元。
(2)接受委托后,項(xiàng)目組成員B被甲公司聘為獨(dú)立董事。為保持獨(dú)立性,在審計(jì)業(yè)務(wù)開始前,ABC會計(jì)師事務(wù)所將其調(diào)離項(xiàng)目組。
(3)ABC會計(jì)師事務(wù)所合伙人C不屬于項(xiàng)目組成員,其妻子繼承父親遺產(chǎn),其中包括甲公司內(nèi)部職工股20 000股。
(4)項(xiàng)目組成員D的堂兄在甲公司擔(dān)任后勤部副主任。
要求:針對上述情形,分別判斷是否對審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響,并簡要說明理由。
『正確答案』
(1)對獨(dú)立性不產(chǎn)生不利影響。A注冊會計(jì)師按照市場價(jià)格從甲公司購買商品,交易公平,不對審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。
(2)對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。會計(jì)師事務(wù)所的員工同時(shí)擔(dān)任審計(jì)客戶的獨(dú)立董事,所產(chǎn)生的自我評價(jià)、經(jīng)濟(jì)利益的不利影響非常重大,以致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮艿乃,所以即使調(diào)離項(xiàng)目組,對獨(dú)立性的不利影響也非常重大。(結(jié)合教材P109)
(3)對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。如果會計(jì)師事務(wù)所合伙人的主要近親屬通過繼承方式從審計(jì)客戶獲得直接經(jīng)濟(jì)利益,會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響,擁有這些利益是不允許的。
(4)對獨(dú)立性不產(chǎn)生不利影響。項(xiàng)目組成員D的堂兄不屬于主要近親屬,且堂兄的工作與財(cái)務(wù)報(bào)表的編制沒有直接的關(guān)系,所以對項(xiàng)目組成員D不產(chǎn)生不利影響。
小結(jié):
1.掌握經(jīng)濟(jì)利益
2.掌握貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系
3.掌握與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系
4.掌握與審計(jì)客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系
5.掌握收費(fèi)對獨(dú)立性的不利影響及其防范措施
6.關(guān)注為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)
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