2012年注冊會計師《審計》基礎講義：第7章(1)

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　　第七章 審計目標

　　第一節(jié)　財務報表審計總體目標與審計工作前提

　　一、財務報表的編制

　　(一)財務報表的概念

　　財務報表----指依據(jù)某一財務報告編制基礎對被審計單位歷史財務信息做出的結構性表述，包括相關附注，旨在反映某一時點的經(jīng)濟資源或義務或者某一時期經(jīng)濟資源或義務的變化。

　　相關附注通常包括重要會計政策概要和其他解釋性信息。

　　財務報表通常是指整套財務報表，有時也指單一財務報表。

　　(二)適用的財務報表編制基礎

　　適用的財務報告編制基礎----指法律法規(guī)要求采用的財務報告編制基礎;或者管理層和治理層(如適用)在編制財務報表時，就被審計單位性質和財務報表目標而言，采用的可接受的財務報告編制基礎。

　　一般分為通用目的編制基礎和特殊目的編制基礎。

　　1.通用目的編制基礎----指旨在滿足廣大財務報表使用者共同的財務信息需求的財務報告編制基礎，主要是指會計準則和會計制度。

　　(結合教材P586第27章)

　　2.特殊目的編制基礎----指旨在滿足財務報表特定使用者對財務信息需求的財務報告編制基礎。

　　包括計稅核算基礎、監(jiān)管機構的報告要求和合同的約定等。

　　(結合教材P623第28章)

　　適用的財務報告編制基礎通常指會計準則(財務報告準則)和法律法規(guī)的規(guī)定。此外，其他文件可能對如何應用適用的財務報告編制基礎提供指引。在這種情況下，適用的財務報告編制基礎可能還包括下列文件：

　　1.與會計基礎相關的法律法規(guī)，司法判決和職業(yè)道德要求;

　　2.準則指定機構發(fā)布的具有不同權威性的會計解釋;

　　3.準則制定機構針對新出現(xiàn)的會計問題發(fā)布的具有不同權威性的意見;

　　4.得到廣泛認可和普遍使用的一般慣例或行業(yè)慣例。

　　特殊目的財務報告編制基礎分為公允列報編制基礎和遵循性編制基礎。

　　其一，公允列報編制基礎----指要求管理層和治理層(如適用)遵循其規(guī)定并包含下列內(nèi)容之一的財務報告框架：

　　(1)明確或隱含地認可，為了實現(xiàn)財務報表的公允列報，管理層和治理層(如適用)可能有必要提供除了框架具體要求之外的其他披露;

　　(2)明確地認可，為了實現(xiàn)財務報表的公允列報，在極其特殊的情況下，管理層和治理層(如適用)可能有必要偏離框架的某項要求。

　　(結合教材P625第28章)

　　其二，遵循性編制基礎----指要求管理層和治理層(如適用)遵循其規(guī)定的財務報告框架，但不包含前款第(1)項或第(2)項中的任何一項內(nèi)容。

　　(結合教材P623第28章)

　　二、財務報表審計總體目標

　　(一)總體目標

　　執(zhí)行財務報表審計工作時，注冊會計師的總體目標：

　　1.對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發(fā)表審計意見;

　　2.按照審計準則的規(guī)定，根據(jù)審計結果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。

　　財務報表使用者之所以希望注冊會計師對財務報表的合法性和公允性發(fā)表意見，主要有以下四方面的原因：

　　1.利益沖突;

　　2.財務信息的重要性;

　　3.復雜性;

　　4.間接性。

　　(二)評價財務報表的合法性

　　在評價財務報表是否按照適用的財務報告編制基礎編制時，注冊會計師應當考慮下列內(nèi)容：

　　1.選擇和運用的會計政策是否符合適用的財務報告編制基礎，并適合于被審計單位的具體情況;

　　2.管理層作出的會計估計是否合理;

　　3.財務報表反映的信息是否具有相關性、可靠性、可比性和可理解性;

　　4.財務報表是否作出充分披露，使財務報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。

　　(三)評價財務報表的公允性

　　1.經(jīng)管理層調整后的財務報表是否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致;

　　2.財務報表的列報、結構和內(nèi)容是否合理;

　　3.財務報表是否真實地反映了交易和事項的經(jīng)濟實質。

　　(四)財務報表審計的作用和局限性

　　1.作用：

　　注冊會計師作為獨立第三方，運用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗對財務報表進行審計并發(fā)表審計意見，旨在提高財務報表的可信賴程度。

　　2.局限性：

　　由于審計存在固有限制，審計工作不能對財務報表整體不存在重大錯報提供絕對保證，審計意見本身并不是對被審計單位未來生存能力或管理層經(jīng)營效率、經(jīng)營效果提供的保證。

　　(結合教材P138)

　　(五)目標的導向作用

　　財務報表審計的目標對注冊會計師的審計工作發(fā)揮著導向作用，它界定了注冊會計師的責任范圍，直接影響注冊會計師計劃和實施審計程序的性質、時間安排和范圍，決定了注冊會計師如何發(fā)表審計意見。

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