2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)講義：第23章(2)

　　2.乙公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×8年2月10日，記錄收到的賠款，并調(diào)整應(yīng)交所得稅：

　　借：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　　　4 000 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　4 000 000

　　借：以前年度損益調(diào)整　　 　(4 000 000×25%)1 000 000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　1 000 000

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　4 000 000

　　貸：其他應(yīng)收款　　 　　　　　　　　　　　　　 4 000 000

　　(2)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)：

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　3 000 000

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　3 000 000

　　(3)因凈利潤(rùn)增加，補(bǔ)提盈余公積：

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　300 000

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　(3 000 000×10%)300 000

　　(4)調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表(略)

　　【例題2·單選題】資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)在進(jìn)行調(diào)整處理時(shí)，下列不能調(diào)整的項(xiàng)目是(　)。

　　A.涉及貨幣資金收支的項(xiàng)目

　　B.涉及應(yīng)收賬款的事項(xiàng)

　　C.涉及所有者權(quán)益的事項(xiàng)

　　D.涉及損益調(diào)整的事項(xiàng)

　　『正確答案』A

　　(二)資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。

　　【例題3·計(jì)算分析題】教材P439【例23-6】

　　甲公司20×7年5月銷售給乙公司一批產(chǎn)品，貨款為100萬(wàn)元(含增值稅)。乙公司于6月份收到所購(gòu)物資并驗(yàn)收入庫(kù)。按合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于收到所購(gòu)物資后兩個(gè)月內(nèi)付款。由于乙公司財(cái)務(wù)狀況不佳，到20×7年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制20×7年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備5萬(wàn)元。12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的金額為200萬(wàn)元，其中95萬(wàn)元為該項(xiàng)應(yīng)收賬款。甲公司于20×8年1月30日(所得稅匯算清繳前)收到法院通知，乙公司已宣告破產(chǎn)清算，無(wú)力償還所欠部分貨款。甲公司預(yù)計(jì)可收回應(yīng)收賬款的60%。

　　本例中，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的判斷原則，甲公司在收到法院通知后，首先可判斷該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。甲公司原對(duì)應(yīng)收乙公司賬款提取了5萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，按照新的證據(jù)應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為40萬(wàn)元(100×40%)，差額35萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)調(diào)整20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備：

　　應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備=1 000 000×40%-50 000=350 000(元)

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　350 000

　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　350 000

　　(2)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　87 500

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　(350 000×25%)87 500

　　(3)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配：

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　262 500

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　262 500

　　(4)調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字：

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　 　26 250

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　 (262 500×10%)26 250

　　(5)調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字(財(cái)務(wù)報(bào)表略)：

　　①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目年末數(shù)的調(diào)整：

　　調(diào)減應(yīng)收賬款350 000元，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)87 500元;調(diào)減盈余公積26 250元，調(diào)減未分配利潤(rùn)236 250元。

　�、诶麧�(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：

　　調(diào)增資產(chǎn)減值損失350 000元，調(diào)減所得稅費(fèi)用87 500元，調(diào)減凈利潤(rùn)262 500元。

　�、鬯�有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：

　　調(diào)減凈利潤(rùn)262 500元，調(diào)減提取盈余公積26 250元。

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