2012年注冊會計師《會計》基礎(chǔ)講義：第23章(2)

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　　第二節(jié)　調(diào)整事項的會計處理

　　一、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的處理原則(既調(diào)表又調(diào)賬)

　　按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，日后事項的處理既需要調(diào)整報告年度報表相關(guān)項目，又需要調(diào)整相關(guān)賬務(wù)處理。但報告年度的損益類賬戶在12月31日已經(jīng)結(jié)平，所以在日后調(diào)整時需要通過“以前年度損益調(diào)整”科目來處理。

　　注意：比照以前年度會計差錯的處理思路進(jìn)行學(xué)習(xí)。

　　年度資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)具體分別以下情況進(jìn)行處理：

　　注意：總的思路分為三段：

　　(1)稅前;

　　(2)所得稅;

　　(3)稅后。

　　其中，所得稅既可能有對“應(yīng)交稅費”的影響，也可能有對“遞延所得稅”的影響。

　　具體技巧和要求如下：

　　1.涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

　　2.涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算。

　　3.不涉及損益及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。

　　4.通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字。

　　包括：

　　(1)資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù);

　　(2)當(dāng)期編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)或上年數(shù);

　　(3)經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整報表附注相關(guān)項目的數(shù)字。

　　二、調(diào)整事項的具體會計處理方法

　　為簡化處理，如無特殊說明，本章所有的例子均假定如下：財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是次年3月31日，所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配;調(diào)整事項按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)交納的所得稅;涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額;不考慮報表附注中有關(guān)現(xiàn)金流量表項目的數(shù)字。

　　(一)資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債。

　　【例題1·計算分析題】教材P436【例23-5】

　　甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同，合同中訂明甲公司應(yīng)在20×7年8月銷售給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。20×7年12月，乙公司將甲公司告上法庭，要求甲公司賠償450萬元。20×7年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項準(zhǔn)則對該訴訟事項確認(rèn)預(yù)計負(fù)債300萬元。20×8年2月10日，經(jīng)法院判決甲公司應(yīng)賠償乙公司400萬元。甲、乙雙方均服從判決。判決當(dāng)日，甲公司向乙公司支付賠償款400萬元。甲、乙兩公司20×7年所得稅匯算清繳均在20×8年3月20日完成(假定該項預(yù)計負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許在預(yù)計時稅前扣除，只有在損失實際發(fā)生時，才允許稅前抵扣)。

　　1.甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×8年2月10日，記錄支付的賠款，并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　1 000 000

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　1 000 000

　　借：預(yù)計負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　3 000 000

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　3 000 000

　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　4 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　4 000 000

　　注：不能據(jù)此調(diào)整20×7年(報告年度)的貨幣資金數(shù)額。

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　250 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　 (1 000 000×25%)250 000

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　750 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　750 000

　　注：以上兩筆分錄可合并。

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　750 000

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　750 000

　　(2)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤：

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　750 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　750 000

　　(3)因凈利潤變動，調(diào)整盈余公積：

　　借：盈余公積　　　　　　　　(750 000×10%)75 000

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　75 000

　　(4)調(diào)整報告年度報表：

　�、儋Y產(chǎn)負(fù)債表項目的年末數(shù)調(diào)整：

　　調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)75萬元;調(diào)增其他應(yīng)付款400萬元，調(diào)減應(yīng)交稅費100萬元，調(diào)減預(yù)計負(fù)債300萬元;調(diào)減盈余公積7.5萬元，調(diào)減未分配利潤67.5萬元。

　　②利潤表項目的調(diào)整：

　　調(diào)增營業(yè)外支出100萬元，調(diào)減所得稅費用25萬元，調(diào)減凈利潤75萬元。

　　③所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：

　　調(diào)減凈利潤75萬元，調(diào)減提取盈余公積7.5萬元。

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