2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)講義：第23章(2)

　　(三)資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入

　　資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后退回的，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理。

　　發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的銷售退回事項(xiàng)，可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之前，也可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之后，其會(huì)計(jì)處理分別為：

　　1.涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤(rùn)表的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額以及報(bào)告年度應(yīng)繳的所得稅等。

　　【例題4·計(jì)算分析題】教材P440【例23-7】

　　甲公司20×7年11月8日銷售一批商品給乙公司，取得收入120萬(wàn)元(不含稅，增值稅率l7%)。甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本100萬(wàn)元。20×7年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司未對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。20×8年1月12日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，本批貨物被退回。甲公司于20×8年2月28日完成20×7年所得稅匯算清繳。

　　本例中，銷售退回業(yè)務(wù)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間內(nèi)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。由于銷售退回發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，因此在所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)扣除該部分銷售退回所實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額。

　　『正確答案』甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×8年1月12日，調(diào)整銷售收入：

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　1 200 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　 　　 204 000

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　1 404 000

　　(2)調(diào)整銷售成本：

　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　1 000 000

　　(3)調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　50 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　 　50 000

　　(1200000-1000000)*25%=50000

　　(4)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配：

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　150 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　150 000

　　(5)調(diào)整盈余公積：

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　15 000

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　15 000

　　(6)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表(略)

　　2.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表的收入、成本等，但按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)繳所得稅，應(yīng)作為本年的納稅調(diào)整事項(xiàng)。

　　【例題5·計(jì)算分析題】沿用【例題4】，假定銷售退回的時(shí)間改為20×8年3月10日(即報(bào)告年度所得稅匯算清繳后)。

　　『正確答案』　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×8年3月10日，調(diào)整銷售收入：

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　l 200 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 　　　　　 204 000

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 404 000

　　(2)調(diào)整銷售成本：

　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 　l 000 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　 l 000 000

　　(3)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配：

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　200 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　200 000

　　(4)調(diào)整盈余公積：

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 20 000

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　 (200 000×10%)20 000

　　(5)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表(略)。

　　(四)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)

　　注意：特指發(fā)現(xiàn)的報(bào)告期間或以前期間的舞弊或差錯(cuò)。

　　相關(guān)推薦：

　　2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《經(jīng)濟(jì)法》基礎(chǔ)講義匯總

　　2012注冊(cè)會(huì)計(jì)師《財(cái)務(wù)成本管理》知識(shí)點(diǎn)匯總

　　2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考試注意事項(xiàng)

　　2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試試題及答案匯總