2012年注冊會計師《會計》基礎(chǔ)講義：第25章(7)

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　　第七節(jié)　內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理

　　一、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消概述

　　在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時需要進行合并處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目主要包括：應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款與預(yù)收賬款、長期債券投資與應(yīng)付債券、應(yīng)收股利與應(yīng)付股利、其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。

　　母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)和債務(wù)項目，是指母公司與子公司、子公司相互之間因銷售商品、提供勞務(wù)以及發(fā)生結(jié)算業(yè)務(wù)等原因產(chǎn)生的應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款與預(yù)收賬款、其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款、債券投資與應(yīng)付債券等項目。發(fā)生在母公司與子公司、子公司相互之間的這些項目，企業(yè)集團內(nèi)部企業(yè)的一方在其個別資產(chǎn)負(fù)債表中反映為資產(chǎn)，而另一方則在其個別資產(chǎn)負(fù)債表中反映為負(fù)債。但從企業(yè)集團整體角度來看，它只是內(nèi)部資金運動，既不能增加企業(yè)集團的資產(chǎn)，也不能增加負(fù)債。因此，為了消除個別資產(chǎn)負(fù)債表直接加總中的重復(fù)計算因素，在編制合并財務(wù)報表時應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目予以抵消。

　　【例題1·計算分析題】教材【例25-16】甲公司系A(chǔ)公司的母公司。甲公司個別資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款中有600萬元為應(yīng)收A公司賬款;應(yīng)收票據(jù)中有400萬元為應(yīng)收A公司票據(jù);持有至到期投資中有A公司發(fā)行的應(yīng)付債券2 500元。

　　對此，甲公司在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)將這些內(nèi)部債權(quán)債務(wù)予以抵消。其抵消分錄如下：

　　『正確答案』

　　(1)內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款抵消：

　　借：應(yīng)付賬款　　　　600

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　600

　　(2)內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)抵消：

　　借：應(yīng)付票據(jù)　　　　400

　　貸：應(yīng)收票據(jù)　　　　　400

　　(3)持有至到期投資與應(yīng)付債券抵消：

　　借：應(yīng)付債券　　　2 500

　　貸：持有至到期投資　2 500

　　二、內(nèi)部應(yīng)收賬款及其壞帳準(zhǔn)備的抵消——初次編制合并財務(wù)報表時應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷處理

　　在應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的情況下，某一會計期間壞賬準(zhǔn)備的金額是以當(dāng)期應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)計提的。在編制合并財務(wù)報表時，隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵消，與此相聯(lián)系也須將內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備予以抵消。內(nèi)部應(yīng)收賬款抵消時，其抵消分錄為：借記“應(yīng)付賬款”項目，貸記“應(yīng)收賬款”項目;內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵消時，其抵消分錄為：借記“應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備”項目，貸記“資產(chǎn)減值損失”項目。

　　【例題2·計算分析題】教材【例25—17】甲公司為A公司的母公司。甲公司本期個別資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款中有580萬元為應(yīng)收A公司賬款，該應(yīng)收賬款賬面余額為600萬元，甲公司當(dāng)年計提壞賬準(zhǔn)備20萬元;應(yīng)收票據(jù)中有390萬元為應(yīng)收A公司票據(jù)，該應(yīng)收票據(jù)賬面余額為400萬元，甲公司當(dāng)年計提壞賬準(zhǔn)備10萬元。A公司本期個別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)中列示有應(yīng)付甲公司賬款600萬元和應(yīng)付甲公司票據(jù)400萬元。

　　在編制合并財務(wù)報表時，甲公司應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵消，同時還應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備予以抵消，其抵消分錄為：

　　(1)應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款抵消：

　　借：應(yīng)付賬款　　　600 ①

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　600

　　(2)應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)抵消：

　　借：應(yīng)付票據(jù)　　　400 ②

　　貸：應(yīng)收票據(jù)　　　　　400

　　(3)壞賬準(zhǔn)備與資產(chǎn)減值損失抵消：

　　借：應(yīng)收賬款　　　 20 ③

　　應(yīng)收票據(jù)　　　 10

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　30

　　其合并工作底稿(局部)如表25-27所示。

續(xù)表

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