查看匯總:2012年注冊會計師《會計》基礎(chǔ)講義匯總
第七節(jié) 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理
一、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消概述
在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時需要進行合并處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目主要包括:應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款與預(yù)收賬款、長期債券投資與應(yīng)付債券、應(yīng)收股利與應(yīng)付股利、其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。
母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)和債務(wù)項目,是指母公司與子公司、子公司相互之間因銷售商品、提供勞務(wù)以及發(fā)生結(jié)算業(yè)務(wù)等原因產(chǎn)生的應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款與預(yù)收賬款、其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款、債券投資與應(yīng)付債券等項目。發(fā)生在母公司與子公司、子公司相互之間的這些項目,企業(yè)集團內(nèi)部企業(yè)的一方在其個別資產(chǎn)負(fù)債表中反映為資產(chǎn),而另一方則在其個別資產(chǎn)負(fù)債表中反映為負(fù)債。但從企業(yè)集團整體角度來看,它只是內(nèi)部資金運動,既不能增加企業(yè)集團的資產(chǎn),也不能增加負(fù)債。因此,為了消除個別資產(chǎn)負(fù)債表直接加總中的重復(fù)計算因素,在編制合并財務(wù)報表時應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目予以抵消。
【例題1·計算分析題】教材【例25-16】甲公司系A(chǔ)公司的母公司。甲公司個別資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款中有600萬元為應(yīng)收A公司賬款;應(yīng)收票據(jù)中有400萬元為應(yīng)收A公司票據(jù);持有至到期投資中有A公司發(fā)行的應(yīng)付債券2 500元。
對此,甲公司在編制合并財務(wù)報表時,應(yīng)當(dāng)將這些內(nèi)部債權(quán)債務(wù)予以抵消。其抵消分錄如下:
『正確答案』
(1)內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款抵消:
借:應(yīng)付賬款 600
貸:應(yīng)收賬款 600
(2)內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)抵消:
借:應(yīng)付票據(jù) 400
貸:應(yīng)收票據(jù) 400
(3)持有至到期投資與應(yīng)付債券抵消:
借:應(yīng)付債券 2 500
貸:持有至到期投資 2 500
二、內(nèi)部應(yīng)收賬款及其壞帳準(zhǔn)備的抵消——初次編制合并財務(wù)報表時應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷處理
在應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的情況下,某一會計期間壞賬準(zhǔn)備的金額是以當(dāng)期應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)計提的。在編制合并財務(wù)報表時,隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵消,與此相聯(lián)系也須將內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備予以抵消。內(nèi)部應(yīng)收賬款抵消時,其抵消分錄為:借記“應(yīng)付賬款”項目,貸記“應(yīng)收賬款”項目;內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵消時,其抵消分錄為:借記“應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備”項目,貸記“資產(chǎn)減值損失”項目。
【例題2·計算分析題】教材【例25—17】甲公司為A公司的母公司。甲公司本期個別資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款中有580萬元為應(yīng)收A公司賬款,該應(yīng)收賬款賬面余額為600萬元,甲公司當(dāng)年計提壞賬準(zhǔn)備20萬元;應(yīng)收票據(jù)中有390萬元為應(yīng)收A公司票據(jù),該應(yīng)收票據(jù)賬面余額為400萬元,甲公司當(dāng)年計提壞賬準(zhǔn)備10萬元。A公司本期個別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)中列示有應(yīng)付甲公司賬款600萬元和應(yīng)付甲公司票據(jù)400萬元。
在編制合并財務(wù)報表時,甲公司應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵消,同時還應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備予以抵消,其抵消分錄為:
(1)應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款抵消:
借:應(yīng)付賬款 600 ①
貸:應(yīng)收賬款 600
(2)應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)抵消:
借:應(yīng)付票據(jù) 400 ②
貸:應(yīng)收票據(jù) 400
(3)壞賬準(zhǔn)備與資產(chǎn)減值損失抵消:
借:應(yīng)收賬款 20 ③
應(yīng)收票據(jù) 10
貸:資產(chǎn)減值損失 30
其合并工作底稿(局部)如表25-27所示。
|
|
|
|
調(diào)整分錄 |
抵消分錄 |
少數(shù)股東 |
| ||
項目 |
甲公司 |
A公司 |
合計 |
借方 |
貸方 |
借方 |
貸方 |
權(quán)益 |
合并數(shù) |
(資產(chǎn)負(fù)債表項目) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
應(yīng)收賬款 |
580 |
|
580 |
|
|
20③ |
600① |
|
0 |
應(yīng)收票據(jù) |
390 |
|
390 |
|
|
10③ |
400② |
|
0 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
應(yīng)付賬款 |
|
600 |
600 |
|
|
600① |
|
|
0 |
應(yīng)付票據(jù) |
|
400 |
400 |
|
|
400② |
|
|
O |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
(利潤表項目) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
資產(chǎn)減值損失 |
30 |
|
30 |
|
|
|
30③ |
|
O |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
營業(yè)利潤 |
-30 |
|
-30 |
|
|
|
30 |
|
O |
續(xù)表
|
|
|
調(diào)整分錄 |
抵消分錄 |
少數(shù)股東 |
| |||
項目 |
甲公司 |
A公司 |
合計 |
借方 |
貸方 |
借方 |
貸方 |
權(quán)益 |
合并數(shù) |
凈利潤 |
-30 |
|
-30 |
|
|
|
30 |
|
0 |
(股東權(quán)益變動表項目) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
未分配利潤(期初) |
0 |
|
0 |
|
|
|
0 |
|
O |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
未分配利潤(期末) |
-30 |
|
-30 |
|
|
|
30 |
|
O |
相關(guān)推薦:
北京 | 天津 | 上海 | 江蘇 | 山東 |
安徽 | 浙江 | 江西 | 福建 | 深圳 |
廣東 | 河北 | 湖南 | 廣西 | 河南 |
海南 | 湖北 | 四川 | 重慶 | 云南 |
貴州 | 西藏 | 新疆 | 陜西 | 山西 |
寧夏 | 甘肅 | 青海 | 遼寧 | 吉林 |
黑龍江 | 內(nèi)蒙古 |