2012年注冊會計師《會計》基礎講義：第25章(9)

　　查看匯總：2012年注冊會計師《會計》基礎講義匯總

　　第九節(jié)　內部無形資產交易的合并處理

　　要領：可比照固定資產抵消的原理來理解。

　　一、內部無形資產交易當期的合并處理

　　【例題1·計算分析題】教材【例25-30】甲公司系A公司的母公司，甲公司20×1年1月8日向A公司轉讓無形資產一項，轉讓價格為820萬元，該無形資產的賬面成本為700萬元。A公司購入該無形資產后，即投入使用，確定使用年限為5年。A公司20×1年12月31日資產負債表中無形資產項目的金額為656萬元，利潤表管理費用項目中記有當年攤銷的該無形資產價值164萬元。此時，A公司該無形資產入賬價值為820萬元，其中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤為120萬元;按5年的期限，本期攤銷的金額為164萬元(與固定資產不同，無形資產從取得的當月起開始攤銷)，其中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤的攤銷額為24萬元。甲公司在編制20×1年度合并財務報表時，應當對該內部無形資產交易進行如下抵消處理：

　　『正確答案』(1)將A公司受讓取得該內部交易無形資產時其價值中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤抵消：

　　借：營業(yè)外收入　　　　　　120①

　　貸：無形資產　　　　　　　120

　　(2)將A公司本期該內部交易無形資產價值攤銷額中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤抵消：

　　借：無形資產　　　　　　　24②

　　貸：管理費用　　　　　　　　24

　　二、內部交易無形資產持有期間的合并處理

　　【例題2·計算分析題】教材【例25—31】接【例25—30】20×2年12月31日A公司個別資產負債表無形資產項目的金額為492萬元，利潤表管理費用項目中記有當年攤銷的該無形資產價值164萬元。

　　本例中，A公司該無形資產取得時入賬價值為820萬元，其中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤為120萬元;該無形資產按5年的使用期限攤銷，每期攤銷金額為164萬元，到20×2年12月31日A公司該內部交易無形資產累計攤銷額為328萬元，包括上年結轉的累計攤銷額和本期發(fā)生的無形資產攤銷額各164萬元，上年結轉的累計攤銷額中包含20×1年因內部交易無形資產價值中包含未實現(xiàn)內部銷售利潤而多計算的攤銷額24萬元;此外，本期因該內部交易無形資產使用而計算的攤銷額164萬元，其中也包括因該無形資產價值中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤而多計算的攤銷額24萬元。

　　1.甲公司在編制20×2年度合并財務報表時，應當對該內部無形資產交易進行如下抵消處理：

　　『正確答案』(1)將A公司受讓取得該無形資產時其價值中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤抵消：

　　借：未分配利潤——期初　　　　120①

　　貸：無形資產　　　　　　　　　120

　　(2)將A公司上期期末該無形資產價值攤銷額中包含的已攤銷未實現(xiàn)內部銷售利潤抵消：

　　借：無形資產　　　　　　　　　24②

　　貸：未分配利潤——期初　　　　24

　　(3)將A公司本期攤銷的該無形資產價值中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤的攤銷額抵消：

　　借：無形資產　　　　　　　　　24③

　　貸：管理費用　　　　　　　　　24

　　抵消分錄(1)是將內部交易無形資產取得時賬面價值中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益予以抵消，并調整期初未分配利潤。

　　抵消分錄(2)是調整以前會計期間抵消的內部交易無形資產攤銷額中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益，并調整期初未分配利潤。

　　抵消分錄(3)是將本期因該內部交易無形資產使用而計算的無形資產攤銷費用中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益的數額予以抵消，并調整本期無形資產的累計攤銷額。

　　2.甲公司在編制20×3年度合并財務報表時，該內部無形資產交易相關的抵消處理如下：

　　『正確答案』(1)將A公司受讓取得該無形資產時其價值中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤抵消：

　　借：未分配利潤——期初　　120①

　　貸：無形資產　　　　　　　120

　　(2)將A公司上期期末該無形資產價值攤銷額中包含的已攤銷未實現(xiàn)內部銷售利潤抵消：

　　借：無形資產　　　　　　　48②

　　貸：未分配利潤——期初　　48

　　(3)將A公司本期攤銷的該無形資產價值中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤的攤銷抵消：

　　借：無形資產　　　　　　　24③

　　貸：管理費用　　　　　　　24

　　3.甲公司在編制20×4年度合并財務報表時，該內部無形資產交易相關的抵消處理如下：

　　『正確答案』(1)將A公司受讓取得該無形資產時其價值中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤抵消：

　　借：未分配利潤——期初　120①

　　貸：無形資產　　　　　　120

　　(2)將A公司上期期末該無形資產價值攤銷額中包含的已攤銷未實現(xiàn)內部銷售利潤抵消：

　　借：無形資產　　　　　　　72②

　　貸：未分配利潤——期初　　72

　　(3)將A公司本期攤銷的該無形資產價值中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤的攤銷抵消：

　　借：無形資產　　　　　　　24③

　　貸：管理費用　　　　　　　24

　　三、內部交易無形資產攤銷完畢期間的合并處理

　　【例題3·計算分析題】教材【例25-32】接【例25—31】20×5年12月，A公司該內部交易無形資產使用期滿，在其個別資產負債表中已無該無形資產攤余價值，在其個別利潤表管理費用中仍包含該無形資產使用本期攤銷額164萬元。

　　甲公司在編制20×5年度合并財務報表時，該內部無形資產交易相關的抵消處理如下：

　　『正確答案』(1)將A公司受讓取得該無形資產時其價值中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤抵消：

　　借：未分配利潤——期初　120①

　　貸：無形資產　　　　　　120

　　(2)將A公司上期期末該無形資產價值攤銷額中包含的已攤銷未實現(xiàn)內部銷售利潤抵消：

　　借：無形資產　　　　　　　96②

　　貸：未分配利潤——期初　　96

　　(3)將A公司本期攤銷的該無形資產價值中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤的攤銷抵消：

　　借：無形資產　　　　　　　24③

　　貸：管理費用　　　　　　　24

　　注意，上面所做分錄是針對個別報表中沒有對該項無形資產做出清理時應當做的抵消分錄，如果個別報表中已經將無形資產對外處置，則應當將上述抵消分錄中的“無形資產”項目替換為“營業(yè)外收入/營業(yè)外支出”

　　相關推薦：

　　2012年注冊會計師《經濟法》基礎講義匯總

　　2012注冊會計師《財務成本管理》知識點匯總

　　2012年注冊會計師《會計》考試注意事項

　　2011年注冊會計師考試試題及答案匯總