2013注冊會計師《會計》考點基礎(chǔ)講義：第4章(2)

　　【例題13·計算分析題】A公司持有B公司30%的股份，當期B公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動計入資本公積的金額為6 000 000元，除該事項外，B公司當期實現(xiàn)的凈利潤為32 000 000元。假定A公司與B公司采用的會計政策、會計期間相同，投資時B公司有關(guān)資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值亦相同，無其他內(nèi)部交易。

　　『正確答案』

　　A公司在確認應享有B公司所有者權(quán)益的變動時：

　　借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 　(32 000 000×30%)9 600 000

　　—其他權(quán)益變動(6 000 000×30%)1 800 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　 9 600 000

　　資本公積—其他資本公積　　　　 1 800 000

　　6.股票股利的處理

　　被投資單位分派股票股利時，投資企業(yè)不作賬務處理(在成本法、可供出售金融資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)中涉及股票股利都不作處理，只作備查登記，會增加企業(yè)的股數(shù))，但應于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。

　　【例題14·多項選擇題】在長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的情況下，下列各項中，不會引起長期股權(quán)投資賬面價值發(fā)生增減變動的有(　)。

　　A.被投資企業(yè)向投資企業(yè)出售商品

　　B.被投資企業(yè)向投資企業(yè)購買商品

　　C.被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利

　　D.被投資企業(yè)宣告分派股票股利

　　E.被投資企業(yè)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本

　　『正確答案』DE

　　『答案解析』選項C，采用權(quán)益法核算的情況下，被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利的處理為借記“應收股利”，貸記“長期股權(quán)投資—損益調(diào)整”，會引起長期股權(quán)投資賬面價值發(fā)生變動;選項E為所有者權(quán)益內(nèi)部的變動，不會引起長期股權(quán)投資賬面價值發(fā)生變動。

　　【例題15·多項選擇題】下列有關(guān)長期股權(quán)投資的表述中，不正確的有(　)。

　　A.長期股權(quán)投資在取得時，應按取得投資的公允價值入賬

　　B.企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資而發(fā)行權(quán)益性證券支付的傭金等應計入初始投資成本

　　C.企業(yè)取得長期股權(quán)投資時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應計入初始投資成本

　　D.投資企業(yè)在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，均應以被投資單位的賬面凈利潤為基礎(chǔ)計算

　　E.企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資應采用權(quán)益法核算

　　『正確答案』ABCDE

　　『答案解析』選項A，長期股權(quán)投資在取得時，應按成本入賬，區(qū)分同一控制下企業(yè)合并、非同一控制下企業(yè)合并和企業(yè)合并以外的方式;選項B，企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資而發(fā)行權(quán)益性證券支付的傭金等應沖減資本溢價或留存收益;選項C，應單獨計入“應收股利”;選項D，投資企業(yè)在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應以被投資單位經(jīng)調(diào)整以后的凈利潤為基礎(chǔ)計算;選項E，企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資應采用成本法核算。

　　【例題16·單項選擇題】甲股份有限公司于2×10年1月1日取得對聯(lián)營企業(yè)D公司30%的股權(quán)，取得投資時D公司固定資產(chǎn)的公允價值為1 000 萬元，賬面價值為500 萬元，固定資產(chǎn)的剩余使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。2×10年12月31日，甲公司期末存貨中包含當年從D公司購買的商品一批，該批商品的價款為200萬元，成本為160萬元。D公司2×10年度凈利潤為600萬元。甲公司2×10年對D公司投資應確認的投資收益為(　)。

　　A.180萬元

　　B.165萬元

　　C.153萬元

　　D.168萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』甲公司2×10年對D公司投資應確認的投資收益=[600-(1 000-500)/10-(200-160)]×30%=153(萬元)

　　【例題17·單項選擇題】甲公司持有F公司40%的股權(quán)，20×7年12月31日投資的賬面價值為1 200萬元。F公司20×8年發(fā)生凈虧損4 000萬元。甲公司賬上有應收F公司長期應收款300萬元(符合長期權(quán)益的條件)，同時，根據(jù)投資合同的約定，甲公司需要承擔F公司額外的損失的彌補義務50萬元且符合預計負債的確認條件，假定取得投資時被投資單位各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。計算甲公司20×8年度應確認的投資損益為( )。

　　A.-1 600萬元

　　B.1 200萬元

　　C.-1 500萬元

　　D.-1 550萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』甲公司有關(guān)會計處理如下：

　　20×8年度甲公司應分擔損失=4 000×40%=1 600萬元 > 投資賬面價值1 200萬元，

　　首先，沖減長期股權(quán)投資賬面價值：

　　借：投資收益 　　　　　　　　　　1 200

　　貸：長期股權(quán)投資—F公司(損益調(diào)整)1 200

　　其次，因甲公司賬上有應收F公司長期應收款300萬元，且甲公司需要承擔F公司額外的損失的彌補義務50萬元，則應進一步確認損失 ：

　　借：投資收益　　　350

　　貸：長期應收款 　300

　　預計負債　　　50

　　20×8年度甲公司應確認的投資損失=1 200+300+50=1 550(萬元)，應選D。

　　(長期股權(quán)投資和長期權(quán)益的賬面價值均減至0，還有未確認投資損失50萬元備查登記)

　　小結(jié)：

　　三、長期股權(quán)投資減值

　　1.對子公司投資、對合營企業(yè)投資、對聯(lián)營企業(yè)投資的減值見第八章“資產(chǎn)減值”;

　　2.對被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資的減值見第二章“金融資產(chǎn)”。

　　●以上減值均不允許轉(zhuǎn)回。

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