2013注冊會計師《會計》考點基礎講義：第5章(2)

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第二節(jié)　固定資產(chǎn)的后續(xù)計量

　　一、固定資產(chǎn)折舊

　　(一)影響固定資產(chǎn)折舊的因素

　　(1)固定資產(chǎn)原價;(2)預計凈殘值;(3)固定資產(chǎn)減值準備;(4)固定資產(chǎn)使用壽命。

　　(二)固定資產(chǎn)折舊范圍

　　1.空間范圍：除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊：

　　(1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

　　(2)按照規(guī)定單獨計價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

　　2.時間范圍：

　　固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。

　　【注意】

　　(1)已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值確認為固定資產(chǎn)，并計提折舊;待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。

　　(2)融資租入的固定資產(chǎn)，應當采用與自有應計折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。

　　(3)處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應將其賬面價值轉入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達到預定可使用狀態(tài)轉為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用壽命計提折舊。

　　(4)因進行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應當照提折舊，計提的折舊額應計入相關資產(chǎn)成本或當期損益。

　　【例題1·多項選擇題】下列固定資產(chǎn)中，應計提折舊的有(　)。

　　A.因季節(jié)性等原因而暫停使用的固定資產(chǎn)

　　B.因改擴建等原因而暫停使用的固定資產(chǎn)

　　C.已交付使用但未辦理竣工手續(xù)的固定資產(chǎn)

　　D.融資租入的固定資產(chǎn)

　　E.經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)

　　『正確答案』ACD

　　(三)固定資產(chǎn)折舊方法

　　企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。

　　可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　1.年限平均法

　　年折舊額=(原價-預計凈殘值)÷預計使用年限

　　=原價×(1-預計凈殘值/原價)÷預計使用年限

　　=原價×年折舊率

　　注意：年折舊率、凈殘值率

　　2.工作量法

　　單位工作量折舊額=(固定資產(chǎn)原價一預計凈殘值)÷總工作量

　　每期折舊額=單位工作量折舊額×固定資產(chǎn)該期實際工作量

　　3.雙倍余額遞減法

　　年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值×2/預計使用年限;

　　最后兩年改為直線法。

　　注意：先不考慮凈殘值，改為直線法時考慮殘值。

　　【例題2·單項選擇題】(2011年)20×1年11月20日，甲公司購進一臺需要安裝的A設備，取得的增值稅專用發(fā)票注明的設備價款為950萬元，可抵扣增值稅進項稅額為161.5萬元，款項已通過銀行支付。安裝A設備時，甲公司領用原材料36萬元(不含增值稅額)，支付安裝人員工資14萬元。20×1年12月30日，A設備達到預定可使用狀態(tài)。A設備預計使用年限為5年，預計凈殘值率為5%，甲公司采用雙倍余額遞減法計提折舊。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　(1)甲公司A設備的入賬價值是(　)。

　　A.950萬元

　　B.986萬元

　　C.1 000萬元

　　D.1111.5萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』入賬價值=950+36+14=1 000(萬元)。

　　(2)甲公司20×4年度對A設備計提的折舊是(　)。

　　A.136.8萬元

　　B.144萬元

　　C.187.34萬元

　　D.190萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』計算過程如下：

　　20×2年的折舊額=1 000×2/5=400(萬元)

　　20×3年的折舊額=(1 000-1 000×2/5)×2/5=240(萬元)

　　20×4年的折舊額=(1 000-400-240)×2/5=144(萬元)。

　　4.年數(shù)總和法

　　年折舊額=(原價-預計凈殘值)×年折舊率

　　年折舊率=尚可使用年限/使用年限數(shù)字之和

　　注意：折舊不是自1月1日起計提時，應該分段計提。

　　【例題3·單項選擇題】2005年12月15日，甲公司購入一臺不需安裝即可投入使用的設備，其原價為1 230萬元。該設備預計使用年限為10年，預計凈殘值為30萬元，采用年限平均法計提折舊。2009年12月31日，經(jīng)過檢查，該設備的可收回金額為560萬元，預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值為20萬元，折舊方法不變。2010年度該設備應計提的折舊額為(　)。

　　A.90萬元

　　B.108萬元

　　C.120萬元

　　D.144萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』2006年-2009年計提折舊總額為(1230-30)/10×4=480(萬元)。2009年末計提減值前的賬面價值=1 230-480=750(萬元)，小于可收回金額560萬元，應計提減值準備190(萬元)。計提減值后2010年度該設備應計提的折舊額=(560-20)÷5=108(萬元)。

　　【例題4·單項選擇題】某企業(yè)2009年6月1日自行建造的一生產(chǎn)車間投入使用，該生產(chǎn)車間建造成本為1 200萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為10萬元。在采用雙倍余額遞法計提折舊的情況下，2010年該設備應計提的折舊額為(　)。

　　A.120萬元

　　B.108萬元

　　C.114萬元

　　D.97.2萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』2010年折舊=(1 200-60)×2/20×6/12=114萬元。

　　或：2009年折舊=(1 200×2÷20)×6/12=60萬元;

　　2010年折舊=(1 200×2÷20)×6/12+(1 200-120)×2÷20×6/12=114萬元。

　　【例題5·單項選擇題】甲企業(yè)2009年6月20日自行建造的一條生產(chǎn)線達到預定可使用狀態(tài)，該生產(chǎn)線建造成本為740萬元，預計使用年限為 5 年，預計凈殘值為20萬元。在采用年數(shù)總和法計提折舊的情況下，2010年該設備應計提的折舊額為(　)。

　　A.192萬元

　　B.216萬元

　　C.120萬元

　　D.80萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』2009年折舊=(740-20)×5/15×6/12=120萬元;

　　2010年折舊=(740-20)×5/15×6/12+(740-20)×4/15×6/12=120+96=216萬元。

　　(四)固定資產(chǎn)預計使用壽命等的復核

　　企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調整固定資產(chǎn)使用壽命。預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調整預計凈殘值。與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的，應當改變固定資產(chǎn)折舊方法。

　　固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。

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