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第二節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量
一、研究與開發(fā)的區(qū)分
研究,是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。研究階段是探索性的,為進(jìn)一步的開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備,已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來(lái)是否會(huì)轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)等具有較大的不確定性。例如:研究成果或其他知識(shí)的應(yīng)用研究、評(píng)價(jià)和最終選擇;材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究等。
開發(fā),是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前,將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì),以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。開發(fā)在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。例如:生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營(yíng)等。
二、研究與開發(fā)支出的確認(rèn)
研究階段的支出,應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入“研發(fā)支出”科目,期末再將研發(fā)支出科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目。
開發(fā)階段的支出,符合條件的,確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。
企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出,同時(shí)滿足下列條件的,才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn):
1.完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;
2.具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;
3.無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式,包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng),無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的,應(yīng)當(dāng)證明其有用性;
4.有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn);
5.歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。
三、研究與開發(fā)支出的計(jì)量和會(huì)計(jì)處理
【例題1·計(jì)算分析題】20×7年1月1日,甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù),該公司董事會(huì)認(rèn)為,研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持,并且一旦研發(fā)成功將降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。該公司在研究開發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)5 000萬(wàn)元、人工工資1 000萬(wàn)元,以及其他費(fèi)用4 000萬(wàn)元,總計(jì)10 000萬(wàn)元,其中,符合資本化條件的支出為6 000萬(wàn)元。20×7年12月31日,該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。
『正確答案』
甲公司的賬務(wù)處理如下:
(1)發(fā)生研發(fā)支出:
借:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 40 000 000
——資本化支出 60 000 000
貸:原材料 50 000 000
應(yīng)付職工薪酬 10 000 000
銀行存款 40 000 000
(2)20×7年12月31日,該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途:
借:管理費(fèi)用 40 000 000
無(wú)形資產(chǎn) 60 000 000
貸:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 40 000 000
——資本化支出 60 000 000
【例題2·單項(xiàng)選擇題】甲公司2009年年初開始進(jìn)行新產(chǎn)品研究開發(fā),2009年度投入研究費(fèi)用300萬(wàn)元,2010年度投入開發(fā)費(fèi)用600萬(wàn)元(假定均符合資本化條件),至2011年初獲得成功,并向國(guó)家專利局提出專利權(quán)申請(qǐng)且獲得專利權(quán),實(shí)際發(fā)生包括注冊(cè)登記費(fèi)等60萬(wàn)元。甲公司該項(xiàng)專利權(quán)的入賬價(jià)值為( )。
A.660萬(wàn)元
B.600萬(wàn)元
C.900萬(wàn)元
D.960萬(wàn)元
『正確答案』A
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