2013注冊會計師《會計》考點基礎(chǔ)講義：第10章(2)

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第二節(jié)　實收資本

　　一、實收資本的確認和計量

　　1.總體要求：

　　實收資本，是投資者投入資本形成法定資本的價值，所有者向企業(yè)投入的資本，在一般情況下無需償還，可以長期周轉(zhuǎn)使用。

　　投資者可以用現(xiàn)金投資，也可以用現(xiàn)金以外的其他有形資產(chǎn)投資，符合國家規(guī)定比例的，還可以用無形資產(chǎn)投資。

　　企業(yè)收到投資時：

　　借：銀行存款

　　固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等

　　貸：實收資本(或股本)

　　資本公積——資本溢價(股本溢價)

　　2.有限責(zé)任公司

　　有限責(zé)任公司的股東可以用貨幣出資，也可用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊資本的30%。

　　●會計處理特點：公司初建時，投資者投入企業(yè)的資本，全部作為實收資本入賬;

　　●企業(yè)增資時，如有新的投資者加入，則可能會產(chǎn)生資本溢價，即新加入的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計算的在注冊資本中所占的份額部分，應(yīng)作為資本公積，記入“資本公積——資本溢價”科目。

　　3.股份有限公司

　　全部資本由等額股份構(gòu)成并通過發(fā)行股票籌集資本，股東以其所持股份對公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。

　　股份有限公司發(fā)行股票籌集資本的情況下，按股票的面值部分記入“股本”科目，超過股票面值的溢價部分在扣除發(fā)行手續(xù)費、傭金等發(fā)行費用后，計入“資本公積——股本溢價”。

　　我國目前不允許企業(yè)折價(即發(fā)行價低于面值)發(fā)行股票。

　　二、實收資本增減變動的會計處理

　　(一)實收資本增加的會計處理

　　1.企業(yè)增資的一般途徑

　　(1)將資本公積轉(zhuǎn)增資本

　　借：資本公積——資本溢價(或股本溢價)

　　貸：實收資本(或股本)

　　注意：“資本公積——其他資本公積”不能直接轉(zhuǎn)增資本。

　　(2)將盈余公積轉(zhuǎn)增資本

　　借：盈余公積

　　貸：實收資本(或股本)

　　(3)由投資者追加投資

　　借：銀行存款、固定資產(chǎn)等

　　貸：實收資本(或股本)

　　資本公積——資本溢價(或股本溢價)

　　2.股份有限公司以發(fā)放股票股利方式增資

　　股票股利的發(fā)放實際上未分配利潤的減少和股本的增加。

　　股東不足領(lǐng)取1股股票股利的處理方法有兩種：一是將不足1股的股票股利改為現(xiàn)金股利，用現(xiàn)金支付。二是由股東相互轉(zhuǎn)讓，湊為整股。賬務(wù)處理：

　　借：利潤分配――轉(zhuǎn)作股本的股利

　　貸：股本

　　注意：投資方收到股票股利時不作賬務(wù)處理，只備查登記。

　　3.可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利

　　借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值、利息調(diào)整) (賬面余額)

　　資本公積——其他資本公積 (權(quán)益成份的金額)

　　貸：股本 (轉(zhuǎn)換的股份面值總額)

　　資本公積——股本溢價 (差額)

　　4.企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本(在重組日)：第15章“債務(wù)重組”講解。

　　借：應(yīng)付賬款等 (重組債務(wù)的賬面余額)

　　貸：實收資本(或股本) (債權(quán)人放棄債權(quán)而享有本企業(yè)股份的面值總額)

　　資本公積——資本溢價(股本溢價)(股份的公允價值與股份面值之間的差額)

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得(股份的公允價值小于重組債務(wù)賬面余額的差額)

　　5.以權(quán)益結(jié)算的股份支付(在行權(quán)日)：第18章“股份支付”講解。

　　借：銀行存款 (按行權(quán)價實際收到的金額)

　　資本公積——其他資本公積 (在資產(chǎn)負債表日確認的金額)

　　貸：股本 (行權(quán)時增加的股份面值)

　　資本公積——股本溢價 (差額)

　　【例題1·多項選擇題】企業(yè)實收資本(股本)增加的途徑有(　)。

　　A.資本公積轉(zhuǎn)增資本

　　B.盈余公積轉(zhuǎn)增資本

　　C.可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為股權(quán)

　　D.新的投資者投入

　　E.回購企業(yè)股票

　　『正確答案』 ABCD

　　『答案解析』選項E，回購企業(yè)股票導(dǎo)致股本減少。

　　(二)實收資本減少的會計處理

　　1.一般企業(yè)減資

　　借：實收資本

　　貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金等

　　2.股份有限公司采用回購本企業(yè)股票減資 ※

　　(1)回購本公司股票時

　　借：庫存股 (實際支付的金額)

　　貸：銀行存款

　　【提示】庫存股是所有者權(quán)益類的科目，是所有者權(quán)益的抵減項目。

　　(2)注銷庫存股時

　　借：股本 (注銷股票的面值總額)

　　資本公積——股本溢價(差額先沖股票發(fā)行時的溢價)

　　盈余公積 (股票發(fā)行時的溢價不夠沖的部分)

　　利潤分配——未分配利潤

　　貸：庫存股 (注銷庫存股的賬面余額)

　　【提示】這里沖減的“盈余公積”和“利潤分配——未分配利潤”是依次沖減，盈余公積不夠的，才需要沖減“利潤分配——未分配利潤”。

　　回購價格低于回購股票的面值總額時：

　　借：股本 (注銷股票的面值總額)

　　貸：庫存股 (注銷庫存股的賬面余額)

　　資本公積——股本溢價 (差額)

　　【例題2·計算分析題】甲公司2009年12月31日股東權(quán)益總額為32 000萬元。其中，股本20 000萬元(面值為1元)，資本公積(股本溢價)6 000萬元，盈余公積5 000萬元，未分配利潤1 000萬元。2010年經(jīng)董事會批準(zhǔn)回購本公司股票并注銷。

　　『正確答案』

　　2010年發(fā)生回購本公司股票業(yè)務(wù)如下：

　　(1)以每股5元的價格回購本公司股票2 000萬股。

　　借：庫存股　　　　　　　　　 10 000(=2 000×5)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　 10 000

　　(2)注銷股票

　　借：股本　　　　　　　　　　　2 000

　　資本公積——股本溢價　　　6 000

　　盈余公積　　　　　　　　　　　2 000

　　貸：庫存股　　　　　　　　　 10 000

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