2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)基礎(chǔ)講義：第10章(2)

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第二節(jié)　實(shí)收資本

　　一、實(shí)收資本的確認(rèn)和計(jì)量

　　1.總體要求：

　　實(shí)收資本，是投資者投入資本形成法定資本的價(jià)值，所有者向企業(yè)投入的資本，在一般情況下無需償還，可以長(zhǎng)期周轉(zhuǎn)使用。

　　投資者可以用現(xiàn)金投資，也可以用現(xiàn)金以外的其他有形資產(chǎn)投資，符合國(guó)家規(guī)定比例的，還可以用無形資產(chǎn)投資。

　　企業(yè)收到投資時(shí)：

　　借：銀行存款

　　固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等

　　貸：實(shí)收資本(或股本)

　　資本公積——資本溢價(jià)(股本溢價(jià))

　　2.有限責(zé)任公司

　　有限責(zé)任公司的股東可以用貨幣出資，也可用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的30%。

　　●會(huì)計(jì)處理特點(diǎn)：公司初建時(shí)，投資者投入企業(yè)的資本，全部作為實(shí)收資本入賬;

　　●企業(yè)增資時(shí)，如有新的投資者加入，則可能會(huì)產(chǎn)生資本溢價(jià)，即新加入的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計(jì)算的在注冊(cè)資本中所占的份額部分，應(yīng)作為資本公積，記入“資本公積——資本溢價(jià)”科目。

　　3.股份有限公司

　　全部資本由等額股份構(gòu)成并通過發(fā)行股票籌集資本，股東以其所持股份對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。

　　股份有限公司發(fā)行股票籌集資本的情況下，按股票的面值部分記入“股本”科目，超過股票面值的溢價(jià)部分在扣除發(fā)行手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行費(fèi)用后，計(jì)入“資本公積——股本溢價(jià)”。

　　我國(guó)目前不允許企業(yè)折價(jià)(即發(fā)行價(jià)低于面值)發(fā)行股票。

　　二、實(shí)收資本增減變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理

　　(一)實(shí)收資本增加的會(huì)計(jì)處理

　　1.企業(yè)增資的一般途徑

　　(1)將資本公積轉(zhuǎn)增資本

　　借：資本公積——資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))

　　貸：實(shí)收資本(或股本)

　　注意：“資本公積——其他資本公積”不能直接轉(zhuǎn)增資本。

　　(2)將盈余公積轉(zhuǎn)增資本

　　借：盈余公積

　　貸：實(shí)收資本(或股本)

　　(3)由投資者追加投資

　　借：銀行存款、固定資產(chǎn)等

　　貸：實(shí)收資本(或股本)

　　資本公積——資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))

　　2.股份有限公司以發(fā)放股票股利方式增資

　　股票股利的發(fā)放實(shí)際上未分配利潤(rùn)的減少和股本的增加。

　　股東不足領(lǐng)取1股股票股利的處理方法有兩種：一是將不足1股的股票股利改為現(xiàn)金股利，用現(xiàn)金支付。二是由股東相互轉(zhuǎn)讓，湊為整股。賬務(wù)處理：

　　借：利潤(rùn)分配――轉(zhuǎn)作股本的股利

　　貸：股本

　　注意：投資方收到股票股利時(shí)不作賬務(wù)處理，只備查登記。

　　3.可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利

　　借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值、利息調(diào)整) (賬面余額)

　　資本公積——其他資本公積 (權(quán)益成份的金額)

　　貸：股本 (轉(zhuǎn)換的股份面值總額)

　　資本公積——股本溢價(jià) (差額)

　　4.企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本(在重組日)：第15章“債務(wù)重組”講解。

　　借：應(yīng)付賬款等 (重組債務(wù)的賬面余額)

　　貸：實(shí)收資本(或股本) (債權(quán)人放棄債權(quán)而享有本企業(yè)股份的面值總額)

　　資本公積——資本溢價(jià)(股本溢價(jià))(股份的公允價(jià)值與股份面值之間的差額)

　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得(股份的公允價(jià)值小于重組債務(wù)賬面余額的差額)

　　5.以權(quán)益結(jié)算的股份支付(在行權(quán)日)：第18章“股份支付”講解。

　　借：銀行存款 (按行權(quán)價(jià)實(shí)際收到的金額)

　　資本公積——其他資本公積 (在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的金額)

　　貸：股本 (行權(quán)時(shí)增加的股份面值)

　　資本公積——股本溢價(jià) (差額)

　　【例題1·多項(xiàng)選擇題】企業(yè)實(shí)收資本(股本)增加的途徑有(　)。

　　A.資本公積轉(zhuǎn)增資本

　　B.盈余公積轉(zhuǎn)增資本

　　C.可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為股權(quán)

　　D.新的投資者投入

　　E.回購(gòu)企業(yè)股票

　　『正確答案』 ABCD

　　『答案解析』選項(xiàng)E，回購(gòu)企業(yè)股票導(dǎo)致股本減少。

　　(二)實(shí)收資本減少的會(huì)計(jì)處理

　　1.一般企業(yè)減資

　　借：實(shí)收資本

　　貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金等

　　2.股份有限公司采用回購(gòu)本企業(yè)股票減資 ※

　　(1)回購(gòu)本公司股票時(shí)

　　借：庫存股 (實(shí)際支付的金額)

　　貸：銀行存款

　　【提示】庫存股是所有者權(quán)益類的科目，是所有者權(quán)益的抵減項(xiàng)目。

　　(2)注銷庫存股時(shí)

　　借：股本 (注銷股票的面值總額)

　　資本公積——股本溢價(jià)(差額先沖股票發(fā)行時(shí)的溢價(jià))

　　盈余公積 (股票發(fā)行時(shí)的溢價(jià)不夠沖的部分)

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

　　貸：庫存股 (注銷庫存股的賬面余額)

　　【提示】這里沖減的“盈余公積”和“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”是依次沖減，盈余公積不夠的，才需要沖減“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”。

　　回購(gòu)價(jià)格低于回購(gòu)股票的面值總額時(shí)：

　　借：股本 (注銷股票的面值總額)

　　貸：庫存股 (注銷庫存股的賬面余額)

　　資本公積——股本溢價(jià) (差額)

　　【例題2·計(jì)算分析題】甲公司2009年12月31日股東權(quán)益總額為32 000萬元。其中，股本20 000萬元(面值為1元)，資本公積(股本溢價(jià))6 000萬元，盈余公積5 000萬元，未分配利潤(rùn)1 000萬元。2010年經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)回購(gòu)本公司股票并注銷。

　　『正確答案』

　　2010年發(fā)生回購(gòu)本公司股票業(yè)務(wù)如下：

　　(1)以每股5元的價(jià)格回購(gòu)本公司股票2 000萬股。

　　借：庫存股　　　　　　　　　 10 000(=2 000×5)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　 10 000

　　(2)注銷股票

　　借：股本　　　　　　　　　　　2 000

　　資本公積——股本溢價(jià)　　　6 000

　　盈余公積　　　　　　　　　　　2 000

　　貸：庫存股　　　　　　　　　 10 000

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