2009年注冊會計師考試新制度《審計》第五章講義

　　(三)誠信原則對會員的最基本要求(教材P87)

　　誠信原則對會員提出的工作思路 誠信原則基本要求

　　1.誠信原則要求 要求會員應當在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實，并公正處事、實事求是。

　　2.禁止情形

　　(1)含有重大虛假或誤導性陳述;

　　(2)含有草率提供的陳述或信息;

　　(3)遺漏或掩蓋應當包括的信息，而遺漏或掩蓋這些信息將產(chǎn)生誤導。

　　3.防范措施

　　(1)如果會員意識到其已經(jīng)與上述信息發(fā)生關(guān)聯(lián)，則應當采取措施消除與該信息的關(guān)聯(lián);

　　(2)如果會員針對上述事項出具了恰當?shù)姆菢藴蕡蟾妫瑒t沒有違反本條的規(guī)定。

　　【例題5•多選題】注冊會計師在執(zhí)行年度財務報表審計業(yè)務時，如果遇到下列情形仍然與客戶發(fā)生了關(guān)聯(lián)，則屬于違背了誠信的基本原則( )。

　　A.注冊會計師發(fā)現(xiàn)客戶提供的存貨永續(xù)盤存表有明顯的虛假

　　B.注冊會計師發(fā)現(xiàn)客戶提供的應收賬款明細賬遺漏了許多重要的往來單位

　　C.注冊會計師發(fā)現(xiàn)總經(jīng)理兩次對同一問題的陳述完全相反

　　D.注冊會計師發(fā)現(xiàn)客戶有一起正在訴訟的法律糾紛而且很可能導致大額違約賠款而未作任何披露

　　【答案】ABCD

　　【解析】根據(jù)職業(yè)道德誠信基本原則，如果注冊會計師在執(zhí)業(yè)時發(fā)現(xiàn)客戶報告、報表、溝通函件或其他信息存在下列三種情形仍然與客戶發(fā)生關(guān)聯(lián)則屬于違背了誠信基本原則。這三種情形是：(1)含有重大虛假或誤導性陳述;(2)含有草率提供的陳述或信息;(3)遺漏或掩蓋應當包括的信息，而遺漏或掩蓋這些信息將產(chǎn)生誤導。

　　(四)獨立性概念(教材P88)

　　包含兩個方面 各個方面的內(nèi)涵

　　實質(zhì)上 實質(zhì)上的獨立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，要求注冊會計師在提出結(jié)論時不受有損于職業(yè)判斷的因素影響，能夠誠實公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度;

　　形式上 形式上的獨立性，要求注冊會計師避免出現(xiàn)這樣重大的事實和情況，使得一個理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡這些事實和情況后，很可能推定會計師事務所或項目組成員的誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。

　　【例題6•單選題】職業(yè)道德守則要求會員保持實質(zhì)上和形式上的獨立性，以下關(guān)于對獨立性的陳述不正確的是( )。

　　A.實質(zhì)上的獨立性要求注冊會計師在提出結(jié)論時不受損于職業(yè)因素影響

　　B.實質(zhì)上的獨立性要求會員不能與客戶之間存在任何經(jīng)濟利益關(guān)系

　　C.如果會員在形式上不獨立，則很可能被推定為其誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害

　　D.注冊會計師在執(zhí)行鑒證業(yè)務時必須在實質(zhì)上獨立和形式上獨立

　　【答案】B

　　【解析】會計師事務所承接業(yè)務就要向客戶收取費用，審計收費的經(jīng)濟利益關(guān)系是存在的但并不影響實質(zhì)上的獨立性。同時，即使存在經(jīng)濟利益威脅獨立性的情形，只要能夠采取措施消除威脅或降低威脅至可接受的水平，注冊會計師承接該業(yè)務不會影響獨立性。

　　【例題7•簡答題】中國注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德守則對獨立性的概念內(nèi)涵是什么?

　　【答案】獨立性包括實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性：

　　(1)實質(zhì)上的獨立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，要求注冊會計師在提出結(jié)論時不受有損于職業(yè)判斷的因素影響，能夠誠實公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度;

　　(2)形式上的獨立性，要求注冊會計師避免出現(xiàn)這樣重大的事實和情況，使得一個理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡這些事實和情況后，很可能推定會計師事務所或項目組成員的誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。