(七)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的五種情形(教材P93～94)
| 五種威脅情形 | 各種威脅的具體表現(xiàn) |
| 1.自身利益威脅 | （1）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益； |
| （2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所過(guò)分依賴向某一客戶的收費(fèi)； | |
| （3）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員與鑒證客戶存在重要的密切商業(yè)關(guān)系； | |
| （4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶； | |
| （5）審計(jì)項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶進(jìn)行雇傭協(xié)商； | |
| （6）會(huì)計(jì)師事務(wù)所與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的或有收費(fèi)安排； | |
| （7）在評(píng)價(jià)其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員以前提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)的結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)誤。 | |
| 2.自我評(píng)價(jià)威脅 | （1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)計(jì)或運(yùn)行財(cái)務(wù)系統(tǒng)后，對(duì)該財(cái)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行的有效性出具鑒證報(bào)告； （2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所編制用于生成有關(guān)記錄的原始數(shù)據(jù)，又將這些數(shù)據(jù)作為鑒證對(duì)象； |
| （3）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員現(xiàn)在是或最近曾是客戶的董事或高級(jí)管理人員； | |
| （4）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員現(xiàn)在受雇于或最近曾受雇于客戶，且在客戶中擔(dān)任能夠?qū)﹁b證對(duì)象產(chǎn)生重大影響的職務(wù)； | |
| （5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所為鑒證客戶提供的其他服務(wù)，直接影響鑒證業(yè)務(wù)中的鑒證對(duì)象信息。 | |
| 3．過(guò)度推介威脅 | （1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份； |
| （2）在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人。 | |
| 4．密切關(guān)系威脅 | （1）項(xiàng)目組成員與客戶的董事或高級(jí)管理人員存在直系親屬或近親屬關(guān)系； |
| （2）項(xiàng)目組成員與客戶某員工存在直系親屬或近親屬關(guān)系，而該員工所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象產(chǎn)生重大影響； | |
| （3）客戶的董事或管理層，或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象產(chǎn)生重大影響的員工最近曾是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人； | |
| （4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受客戶的禮品或享受優(yōu)惠待遇，除非所涉價(jià)值微��； | |
| （5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)員工長(zhǎng)期與某一鑒證客戶發(fā)生關(guān)聯(lián)。 | |
| 5．產(chǎn)生外在壓力威脅 | （1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅； |
| （2）如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所堅(jiān)持不同意審計(jì)客戶對(duì)某項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理，審計(jì)客戶可能不將計(jì)劃中非鑒證服務(wù)合同提供給該會(huì)計(jì)師事務(wù)所； | |
| （3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶的起訴威脅； | |
| （4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到因降低收費(fèi)而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍的壓力； | |
| （5）由于客戶的員工對(duì)所涉事項(xiàng)更具有專(zhuān)長(zhǎng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨同意客戶員工判斷的壓力； | |
| （6）注冊(cè)會(huì)計(jì)師被會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人告知，除非同意審計(jì)客戶的不恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理，否則將不被提升。 |
【例題10·多選題】下列情形中屬于產(chǎn)生自身利益威脅的有( )。
A.在被審計(jì)單位擁有直接經(jīng)濟(jì)利益
B.審計(jì)項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶進(jìn)行雇傭協(xié)商
C.審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人長(zhǎng)期與被審計(jì)單位總裁個(gè)人發(fā)生借貸關(guān)系
D.會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接的審計(jì)業(yè)務(wù)沒(méi)有采用或有收費(fèi)安排
【答案】ABC
【解析】選項(xiàng)D中會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接的審計(jì)業(yè)務(wù)沒(méi)有采用或有收費(fèi)安排不產(chǎn)生自身利益威脅。
【例題11·多選題】下列情形中屬于產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)威脅的有( )。
A.審計(jì)項(xiàng)目組成員現(xiàn)在是或最近曾是客戶的董事或高級(jí)管理人員
B.審計(jì)項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶的董事存在直系親屬關(guān)系
C.審計(jì)客戶的董事最近曾是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人
D.審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人最近曾受雇于客戶
【答案】AD
【解析】選項(xiàng)A和D屬于產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)威脅的情形;選項(xiàng)B和C屬于產(chǎn)生密切關(guān)系威脅的情形。
【例題12·多選題】下列情形中屬于產(chǎn)生過(guò)度推介威脅的有( )。
A.會(huì)計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份
B.會(huì)計(jì)師事務(wù)所過(guò)分依賴向某一客戶的收費(fèi)
C.審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與鑒證客戶存在重要的密切商業(yè)關(guān)系
D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在被審計(jì)單位與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人
【答案】AD
【解析】選項(xiàng)A和D屬于產(chǎn)生過(guò)度推介威脅;選項(xiàng)B和C屬于產(chǎn)生自身利益威脅。
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