(八)對(duì)違反職業(yè)道德基本原則的防范措施(教材P95～96)
| 三個(gè)層次的防范措施 | 各個(gè)層次的具體防范措施 |
| 1．會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施 | （1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層強(qiáng)調(diào)遵循職業(yè)道德基本原則的重要性； |
| （2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層倡導(dǎo)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員維護(hù)公眾利益； | |
| （3）實(shí)施和監(jiān)控項(xiàng)目質(zhì)量控制的政策和程序； | |
| （4）制定有關(guān)政策，以識(shí)別對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則的威脅、評(píng)價(jià)這些威脅的重要程度、采取防范措施以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩�。如果無法采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧�，�?yīng)當(dāng)終止業(yè)務(wù)約定或拒絕接受業(yè)務(wù)委托； | |
| （5）制定要求遵循職業(yè)道德基本原則的內(nèi)部政策和程序； | |
| （6）制定有關(guān)政策和程序，以識(shí)別會(huì)計(jì)師事務(wù)所或項(xiàng)目組成員與客戶之間的利益或關(guān)系； | |
| （7）制定有關(guān)政策和程序，以監(jiān)控和管理對(duì)來源于某一客戶的收入的依賴程度； | |
| （8）當(dāng)向鑒證客戶提供非鑒證服務(wù)時(shí)，分派不同的合伙人和項(xiàng)目組，并向不同的上級(jí)報(bào)告工作； | |
| （9）制定有關(guān)政策和程序，以防止項(xiàng)目組以外的人員對(duì)業(yè)務(wù)結(jié)果產(chǎn)生不當(dāng)影響； | |
| （10）及時(shí)與所有合伙人和專業(yè)人員溝通會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序及其變化情況，并就這些政策和程序進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和教育； | |
| （11）指定高級(jí)管理人員負(fù)責(zé)監(jiān)督會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)是否適當(dāng)運(yùn)行； | |
| （12）向合伙人和專業(yè)人員提出鑒證客戶和關(guān)聯(lián)實(shí)體的名單，要求與之保持獨(dú)立性； | |
| （13）建立懲戒機(jī)制，以促進(jìn)遵循政策和程序； | |
| （14）公開相關(guān)政策和程序，以鼓勵(lì)和授權(quán)員工向會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高層反映遵循職業(yè)道德基本原則方面的問題。 | |
| 2．具體業(yè)務(wù)層面的防范措施 | （1）由未涉及非鑒證服務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核已執(zhí)行的非鑒證工作，或在必要時(shí)提供建議； |
| （2）由鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核已執(zhí)行的鑒證工作，或在必要時(shí)提供建議； | |
| （3）向客戶的獨(dú)立董事、行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)或其他會(huì)員等獨(dú)立第三方咨詢； | |
| （4）與客戶治理層討論職業(yè)道德問題； | |
| （5）向客戶治理層披露服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)金額； | |
| （6）請(qǐng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務(wù)； | |
| （7）輪換鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組高級(jí)員工。 | |
| 3．客戶內(nèi)部系統(tǒng)和程序中的防范措施 | （1）客戶要求由其管理層以外的人員批準(zhǔn)聘請(qǐng)某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)； |
| （2）客戶擁有具備經(jīng)驗(yàn)和資歷的、能夠勝任管理決策工作的員工； | |
| （3）客戶執(zhí)行了能夠保證對(duì)非鑒證業(yè)務(wù)委托作出客觀選擇的內(nèi)部程序； | |
| （4）客戶擁有為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)提供適當(dāng)監(jiān)督和溝通的治理結(jié)構(gòu)。 |
【例題13·單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)已識(shí)別對(duì)客觀性的威脅的重要程度并在必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩�。下列防范措施中不能降低威脅的是( )。
A.與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部高級(jí)管理層討論該事項(xiàng)
B.與客戶治理層討論可能威脅的事項(xiàng)
C.終止產(chǎn)生威脅的經(jīng)濟(jì)利益
D.退出項(xiàng)目組
【答案】A
【解析】選項(xiàng)A與客戶管理層討論可能威脅的事項(xiàng)是無效的防范措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與客戶治理層討論可能威脅的事項(xiàng)。
【例題14·單選題】會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了具體的某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)后應(yīng)當(dāng)有相應(yīng)的業(yè)務(wù)層面的防范措施來確保消除或降低對(duì)獨(dú)立性的威脅。下列防范措施中可能無效的是( )。
A.由審計(jì)項(xiàng)目組以外的更有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核已執(zhí)行的審計(jì)工作
B.向被審計(jì)單位的獨(dú)立董事進(jìn)行獨(dú)立第三方咨詢
C.向被審計(jì)單位的治理層披露服務(wù)性質(zhì)
D.與被審計(jì)單位的管理層討論職業(yè)道德問題
【答案】D
【解析】選項(xiàng)D中與被審計(jì)單位的管理層討論職業(yè)道德問題是無效的防范措施，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位的治理層討論職業(yè)道德問題。
相關(guān)推薦：2009年注會(huì)考試大綱(新制度)及名師解讀
| 北京 | 天津 | 上海 | 江蘇 | 山東 |
| 安徽 | 浙江 | 江西 | 福建 | 深圳 |
| 廣東 | 河北 | 湖南 | 廣西 | 河南 |
| 海南 | 湖北 | 四川 | 重慶 | 云南 |
| 貴州 | 西藏 | 新疆 | 陜西 | 山西 |
| 寧夏 | 甘肅 | 青海 | 遼寧 | 吉林 |
| 黑龍江 | 內(nèi)蒙古 |
