2009年注冊會計師考試新制度《審計》第五章講義

　　(五)保密原則(教材P89)

　　保密原則對會員提出的工作思路 保密原則基本要求

　　1.保密原則的基本要求

　　(1)除非法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范允許或要求，在未經(jīng)適當(dāng)且特別授權(quán)的情況下，向會計師事務(wù)所或雇傭單位以外的第三方披露由于職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲知的涉密信息;

　　(2)利用因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。

　　2.會員無意泄密的可能性

　　會員應(yīng)當(dāng)警惕無意泄密的可能性，特別是向直系親屬、近親屬以及關(guān)系密切的商業(yè)伙伴無意泄密的可能性。

　　3.需要會員保密的客戶或雇傭單位

　　(1)現(xiàn)有客戶或雇傭單位;

　　(2)預(yù)期的客戶或雇傭單位;

　　(3)終止與客戶或雇傭單位的關(guān)系以后仍然應(yīng)當(dāng)對從這些客戶或雇傭單位的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中獲知的信息保密。

　　4.會員可以披露客戶涉密信息的情形

　　(1)法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶或雇傭單位的授權(quán);

　　(2)法律法規(guī)要求披露，包括為法律訴訟出示文件或提供證據(jù)，以及向有關(guān)監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違法行為;

　　(3)會員有義務(wù)和權(quán)利披露且法律法規(guī)未予禁止，比如：接受行業(yè)協(xié)會或監(jiān)管機構(gòu)的質(zhì)量檢查、答復(fù)行業(yè)協(xié)會或監(jiān)管機構(gòu)的詢問和調(diào)查、在法律訴訟程序中維護自身的職業(yè)利益和遵守執(zhí)業(yè)準則或道德要求。

　　5.會員披露客戶涉密信息需要考慮的因素

　　(1)如果客戶或雇傭單位同意會員披露涉密信息時，所有相關(guān)方的利益是否會受到損害;

　　(2)是否了解和證實了所有相關(guān)信息;

　　(3)預(yù)期的溝通方式和溝通對象。

　　【例題8•多選題】注冊會計師正在執(zhí)行某上市公司2008年度財務(wù)報表報審計業(yè)務(wù)，下列情形中遵循了保密原則的有( )。

　　A.在未得到X公司同意的情況下將X公司利潤分配政策提供給X公司所在行業(yè)聯(lián)營單位

　　B.在未得到X公司授權(quán)情況下向中國證券會報告其發(fā)現(xiàn)的X公司隱瞞巨額收入的偷稅行為

　　C.在未得到X公司授權(quán)情況下向法庭提供作為共同被告而證實自己遵循審計準則的審計工作底稿

　　D.在未得到X公司授權(quán)情況下向后任注冊會計師提供2008年審計工作底稿

　　【答案】BC

　　【解析】注冊會計師將所審計X公司的重要商業(yè)信息提供給其聯(lián)營單位屬于違背保密原則;選項B是法律法規(guī)要求披露的情形，未違背保密原則;選項C是法律法規(guī)未予禁止的情形，未違背保密原則;選項D是前后任注冊會計師溝通的情形，注冊會計師應(yīng)取得X公司的授權(quán)，未經(jīng)授權(quán)則違背了保密原則。