2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》備考輔導(dǎo)：第六講

　　1.(2010年簡(jiǎn)答題)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)是一家新成立的事務(wù)所，最近制定了業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)合伙人考核和晉升制度規(guī)定，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名前三位的高級(jí)經(jīng)理晉級(jí)為合伙人，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名后三位的合伙人降晉[降級(jí)]為高級(jí)經(jīng)理。

　　(2)內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度規(guī)定，以每三年為一個(gè)周期，選擇已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，如果事務(wù)所當(dāng)年接受相關(guān)部門的外部檢查，則當(dāng)年暫停對(duì)所有業(yè)務(wù)的內(nèi)部檢查。

　　(3)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度規(guī)定，除上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)外，其他需要實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核的審計(jì)業(yè)務(wù)由審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人執(zhí)業(yè)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

　　(4)工作底稿保管制度規(guī)定，推行業(yè)務(wù)檔案電子化，將紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后，存為業(yè)務(wù)電子檔案，同時(shí)銷毀紙質(zhì)工作底稿。

　　(5)獨(dú)立性政策規(guī)定，每年需要保持獨(dú)立性的人員提供關(guān)于獨(dú)立持要求的培訓(xùn)，并要求高經(jīng)經(jīng)理以上(含高級(jí)經(jīng)理)的人員每年簽署遵守獨(dú)立性要求的書面確認(rèn)函。

　　(6)分所管理制度規(guī)定，分所可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，自行制度業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。

　　要求：

　　針對(duì)上述(1)至(6)項(xiàng)，分別指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是否符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡(jiǎn)要說明理由。

　　【答案】

　　(1)不符合。理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)樹立質(zhì)量至上的意識(shí)，建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、工薪及晉升的政策和程序。會(huì)計(jì)師事務(wù)所以業(yè)務(wù)收入作為合伙人考核和晉升制度規(guī)定不符合規(guī)定。(2010年教材P63)

　　(2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度不符合規(guī)定。

　　理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長(zhǎng)不得超過三年。在每個(gè)周期內(nèi)，應(yīng)對(duì)每個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的外部檢查不能取代內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查。(2010年教材P80)

　　(3)由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核不符合規(guī)定。

　　理由：項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員來執(zhí)行。(2010年教材P75)

　　(4)工作底稿保管制度不符合規(guī)定。

　　理由：原紙質(zhì)工作底稿不能銷毀。即使原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務(wù)檔案，事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)保留已掃描的原紙質(zhì)記錄。(教材78頁)

　　(5)審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性政策不符合規(guī)定。

　　理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員，包括雇用的專家和其他需要滿足獨(dú)立性要求的人員，保持職業(yè)道德規(guī)范要求的獨(dú)立性。(2010年教材P64倒數(shù)第3段)因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨(dú)立性要求約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函，而不僅僅限于高級(jí)經(jīng)理以上人員。(2010年教材P65)

　　(6)分所管理制度規(guī)定不符合規(guī)定。

　　理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將質(zhì)量控制政策和程序形成書面文件，并傳達(dá)到全體人員。在記錄和傳達(dá)時(shí)，應(yīng)清楚地描述質(zhì)量控制政策和程序及其擬實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，包括用適當(dāng)信息指明每個(gè)人都負(fù)有各自的質(zhì)量責(zé)任，并被期望遵守這些政策和程序。(2010年教材P62)

　　1.(2009第四章，第三節(jié)，簡(jiǎn)答題-6分)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在制訂業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)層集體研究，確立了下列重大質(zhì)量控制制度。要求：針對(duì)上述(1)至(6)項(xiàng)，分別指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情形，并簡(jiǎn)要說明理由。

　　(1)合伙人的晉升與考核以業(yè)務(wù)量為主要考核指標(biāo)，同時(shí)考慮遵循質(zhì)量控制制度和職業(yè)道德規(guī)范的情況;

　　違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則。按規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)將提高業(yè)務(wù)質(zhì)量和遵守職業(yè)道德規(guī)范作為晉升的主要依據(jù)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所以業(yè)務(wù)數(shù)量為主要考核指標(biāo)，將業(yè)務(wù)質(zhì)量與職業(yè)道德置于次要位置，違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則。

　　(2)對(duì)員工介紹的客戶，由員工所在部門經(jīng)理根據(jù)收費(fèi)的高低自行決定是否承接;

　　違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接業(yè)務(wù)的條件包括：已考慮客戶的誠(chéng)信且沒有信息表明客戶缺乏誠(chéng)信;具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源;能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)定中沒有包含上述條件。

　　(3)所有審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)完成后90日內(nèi)整理歸檔;

　　違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則。審計(jì)工作底稿的歸檔期限應(yīng)為審計(jì)報(bào)告日后或?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)中止日后60天內(nèi)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)定不僅違反了60天的歸檔期限，而且沒有明確規(guī)定發(fā)生業(yè)務(wù)中止情形時(shí)的歸檔期限。

　　(4)由于尚未取得上市公司審計(jì)資格，不予執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度;

　　違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則。按規(guī)定，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核并非僅僅針對(duì)上市公司實(shí)施。如果涉及到公眾利益，或者存在已識(shí)別的異常情況或風(fēng)險(xiǎn)等，即使客戶不是上市公司，也應(yīng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

　　(5)無論審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部的分歧是否得到解決，審計(jì)項(xiàng)目組必須保證按時(shí)出具審計(jì)報(bào)告;

　　違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則。按規(guī)定，如果項(xiàng)目組內(nèi)部存在分歧，只有在分歧問題得到解決的情況下才能出具報(bào)告。

　　(6)以每3年為一個(gè)周期，選取已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，檢查對(duì)象為當(dāng)年度考核等級(jí)位列后3名的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。

　　違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則。按規(guī)定，在每個(gè)檢查周期內(nèi)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)針對(duì)每個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)實(shí)施檢查。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所將檢查的范圍限定在當(dāng)年考核等級(jí)位列后3名的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，違反了規(guī)定。

　　2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試合格證及成績(jī)單領(lǐng)取匯總

　　2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試報(bào)名時(shí)間預(yù)測(cè)：3月-4月

　　2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間預(yù)測(cè)：9月10日-11日

　　2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試各科目章節(jié)重點(diǎn)匯總