2011注冊會計師考試《審計》備考輔導(dǎo)：第六講

　　考點(diǎn)：第八章-第一節(jié)-審計業(yè)務(wù)約定書-連續(xù)審計(2010年教材P161頁)

　　1.在下列各項(xiàng)中，注冊會計師通常認(rèn)為適合運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序的有( )。

　　A.存款利息收入

　　B.借款利息支出

　　C.營業(yè)外收入

　　D.房屋租賃收入

　　答案：ABD

　　解析：理論+應(yīng)用。按規(guī)定,研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系是運(yùn)用分析程序的基礎(chǔ)，如果數(shù)據(jù)之間不存在穩(wěn)定的可預(yù)期關(guān)系，將無法運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序。存(借)款本金×利率=存(借)款利息，本金與利息之間的關(guān)系穩(wěn)定，完全可預(yù)期;房屋租金=月租金×租賃月數(shù)，相對穩(wěn)定且可預(yù)期。這些都滿足實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序的條件。營業(yè)外收入既不穩(wěn)定、又難以預(yù)期，不宜實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。

　　考點(diǎn)：第九章-第四節(jié)-分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序(2010年教材P196頁)

　　2.在確定實(shí)質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)的可靠性時，注冊會計師通�？紤]的因素有( )。

　　A.可獲得信息的來源

　　B.可獲得信息的可比性

　　C.可獲得信息是否經(jīng)過審計

　　D.與可獲得信息相關(guān)的控制

　　答案：ABD

　　解析：按規(guī)定，在確定實(shí)質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)是否可靠時，應(yīng)考慮下列因素：

　　(1)可獲得信息的來源(本題選項(xiàng)A);

　　(2)可獲得信息的可比性(本題選項(xiàng)B);

　　(3)可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性;

　　(4)與信息編制相關(guān)的控制(本題選項(xiàng)D)。

　　選項(xiàng)C可能有爭議。本題問的是“考慮的因素”，C不屬于準(zhǔn)則規(guī)定的因素，可以不選。如果問的是哪些情況會影響可靠性，教材確實(shí)有與C相關(guān)的論述：“如果注冊會計師通過測試獲知與信息編制相關(guān)的控制越有效，或信息在本期或前期經(jīng)過審計，該信息可靠性越高”。

　　4.(簡答題，2010年，6分-抽樣)A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司20×8年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在針對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序時，A注冊會計師決定采用概率比例規(guī)模(PPS)抽樣方法實(shí)施抽樣。甲公司的應(yīng)收賬款包含400筆明細(xì)賬戶，賬面總金額為200 0000元。A注冊會計師確定的可接受誤受風(fēng)險為5%。其他相關(guān)事項(xiàng)如下：

　　(1)在確定樣本規(guī)模后，A注冊會計師認(rèn)為，PPS抽樣方法的抽樣單元是貨幣單元，而實(shí)施審計測試需要針對應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶實(shí)物單元。為了在選取樣本時找到與被選中的特定貨幣單位相關(guān)聯(lián)的明細(xì)賬戶實(shí)物單元，A注冊會計師逐項(xiàng)累計總體中所有項(xiàng)目的賬面金額。

　　(2)A注冊會計師利用隨機(jī)數(shù)的方式選取樣本，在產(chǎn)生的隨機(jī)數(shù)中，有兩個隨機(jī)數(shù)對應(yīng)的是同一樣本項(xiàng)目，A注冊會計師將其視為1個樣本項(xiàng)目。

　　(3)假設(shè)A注冊會計師選出150個樣本項(xiàng)目，在進(jìn)行測試后發(fā)現(xiàn)兩個錯報，一個是賬面金額為100元的明細(xì)賬戶中有50元的高估錯報;另一個是在賬面金額為2000元的明細(xì)賬戶中有600元的高估錯報。A注冊會計師利用樣本錯報的相關(guān)信息計算總體錯報上限。在誤受風(fēng)險為5%的情況下，泊松分布的MFx分別為：MF0=3.00，MF1=4.75，MF 2=6.30。

　　要求：

　　(1)簡要說明A注冊會計師利用PPS抽樣方法在確定樣本規(guī)模時需要考慮的因素。

　　(2)針對上述(1)至(2)項(xiàng)，分別指出A注冊會計師的做法是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡要說明理由。

　　(3)在不考慮上述(1)至(2)項(xiàng)的情況下，針對上述第(3)項(xiàng)，計算總體錯報的上限。

　　答案：

　　針對要求(1)：

　　公式法確定樣本規(guī)模時要考慮總體賬面價值、風(fēng)險系數(shù)、可容忍錯報、預(yù)計總體錯報及擴(kuò)張系數(shù)等因素;

　　查表法確定樣本規(guī)模時需要考慮可容忍偏差率(即可容忍錯報/總體賬面金額)、預(yù)計總體偏差率(即預(yù)計總體錯報/總體賬面金額)信賴過度風(fēng)險等因素。(2010年教材P243-244)

　　針對要求(2)：

　　事項(xiàng)(1)：恰當(dāng)。(2010年教材P244-245)

　　事項(xiàng)(2)：不恰當(dāng)。在PPS抽樣中，允許某一實(shí)物單元在樣本中出現(xiàn)多次，但在統(tǒng)計上仍將其視為2個樣本項(xiàng)目。(2010年教材P246第1段)

 

　　2010年注冊會計師考試合格證及成績單領(lǐng)取匯總

　　2011年注冊會計師考試報名時間預(yù)測：3月-4月

　　2011年注冊會計師考試時間預(yù)測：9月10日-11日

　　2011年注冊會計師考試各科目章節(jié)重點(diǎn)匯總