2011注冊會計師考試《審計》備考輔導(dǎo)：第六講

　　第二編　注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德守則-應(yīng)用問題、理解為主

　　第五章 職業(yè)道德基本原則和概念框架

　　第六章* 鑒證業(yè)務(wù)的獨立性：經(jīng)濟利益、貸款、擔(dān)保、商業(yè)關(guān)系、家庭和個人關(guān)系、與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系、高級職員與審計客戶的長期關(guān)聯(lián)、為審計客戶提供非鑒證服務(wù)、收費。

　　2.(2009年簡答題)ABC會計師事務(wù)所負責(zé)審計甲公司20×8年度財務(wù)報表，并委派A注冊會計師擔(dān)任審計項目組負責(zé)人。在審計過程中，審計項目組遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項。

　　要求：針對上述事項，分別指出是否對審計項目組的獨立性構(gòu)成威脅，并簡要說明理由。

　　(1)A注冊會計師與甲公司副總經(jīng)理H同為京劇社票友，經(jīng)H介紹，A注冊會計師從其他企業(yè)籌得款項，成功舉辦個人專場演出。

　　對獨立性構(gòu)成威脅。該事項表明項目組成員A與被審計單位的職員H之間交往甚密，關(guān)系密切。由于A是審計項目負責(zé)人，H是甲公司的副總經(jīng)理，這種密切關(guān)系對獨立性產(chǎn)生嚴(yán)重威脅。

　　評注：職業(yè)道德認(rèn)為“密切的個人關(guān)系”損害獨立性，考生要根據(jù)題中的情景描述判斷關(guān)系得密切性,需要生活經(jīng)驗。例如，票友、煙友、病友、朋友，戰(zhàn)友，校友，哪個算是密切的關(guān)系?

　　(2)審計項目組成員B與甲公司基建處處長I是戰(zhàn)友，I將甲公司職工集資建房的指標(biāo)轉(zhuǎn)讓給B，B按照甲公司職工的付款標(biāo)準(zhǔn)交付了集資款。

　　獨立性構(gòu)成威脅。項目組成員B在被審計單位對財務(wù)報表有重大直接影響的管理人員I的特殊照顧下按照內(nèi)部職工的付款標(biāo)準(zhǔn)(低于市場標(biāo)準(zhǔn))購買了房屋，這種照顧超出了正常業(yè)務(wù)往來的范圍，由此產(chǎn)生的親密關(guān)系對獨立性產(chǎn)生嚴(yán)重威脅。

　　評注：僅戰(zhàn)友恐不足以影響?yīng)毩⑿�，房子問題才是關(guān)鍵所在。

　　(3)審計項目組成員C與甲公司財務(wù)經(jīng)理J畢業(yè)于同一所財經(jīng)院校。

　　不威脅獨立性，項目組成員C注冊會計師與被審計單位的財務(wù)經(jīng)理J畢業(yè)于同一所財經(jīng)院校，說明二人屬于校友關(guān)系，這種關(guān)系僅屬于普通的社會關(guān)系，不構(gòu)成親密關(guān)系，對審計項目組獨立性的威脅可以忽略。

　　評注：同學(xué)是一個泛泛的關(guān)系。同系，同年級，同班，同桌?

　　(4)審計項目組成員D的朋友于20×7年2月購買了甲公司發(fā)行的公司債券20萬元。

　　不威脅獨立性。朋友關(guān)系屬于普通的社會關(guān)系，不是密切的私人關(guān)系，更不同于近親屬關(guān)系，D與其朋友之間也不存在經(jīng)濟利益。這種普通的朋友持有被審計單位的債券不至于影響D的獨立性。

　　評注：“朋友”的范圍很廣。男女朋友?說過兩句話的朋友?剛認(rèn)識的美國朋友?差別太大。

　　(5)ABC會計師事務(wù)所原行政部經(jīng)理E于20×5年10月離開事務(wù)所，擔(dān)任甲公司辦公室主任。

　　不威脅獨立性。E目前在被審計單位擔(dān)任的職務(wù)不對財務(wù)報表產(chǎn)生直接重大影響，其三年前在會計師事務(wù)所擔(dān)任的職務(wù)也不對審計業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響，加之E離開會計師事務(wù)所時間較長，故不對產(chǎn)生重大影響。

　　評注：事務(wù)所的前職員在被審計單位任職，以及被審計單位的前職員在事務(wù)所任職，都需要具體問題具體分析，關(guān)鍵是看與審計業(yè)務(wù)有無利害瓜葛。例如被審計單位的前財務(wù)主管在會計師事務(wù)所工作，必然影響重大，但被審計單位的“前大師傅”就沒有關(guān)系。

　　(6)甲公司系乙上市公司的子公司。20×8年末，審計項目組成員F的父親擁有乙上市公司300股流通股股票，該股票每股市值為12元。

　　威脅獨立性。由于持有股票屬于直接經(jīng)濟利益，父母是子女的主要近親屬，乙公司可以對其子公司施加影響，故該事項表明項目組成員的主要親屬在能對審計客戶施加控制的實體中擁有直接經(jīng)濟利益，導(dǎo)致F因自身利益而對獨立性產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。

　　評注：職業(yè)道德規(guī)定，買股票屬于直接經(jīng)濟利益(1分錢都嚴(yán)重影響?yīng)毩⑿?，父親的經(jīng)濟利益等同于注冊會計師自己的利益。顯然，甲公司越好，F(xiàn)父親越賺錢。F不會搬起石頭砸他父親的腳。

　　2010年注冊會計師考試合格證及成績單領(lǐng)取匯總

　　2011年注冊會計師考試報名時間預(yù)測：3月-4月

　　2011年注冊會計師考試時間預(yù)測：9月10日-11日

　　2011年注冊會計師考試各科目章節(jié)重點匯總