2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第1章(3)

項(xiàng)目

政府審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)

類(lèi)型

1.由議會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)并對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé)；
2.在政府內(nèi)建立審計(jì)機(jī)構(gòu)并對(duì)政府負(fù)責(zé)，政府則對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé)；
3.由政府部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)，在政府部門(mén)內(nèi)部設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)管財(cái)政監(jiān)督，實(shí)行財(cái)政、審計(jì)一體制度
（我國(guó)目前審計(jì)部門(mén)有政府領(lǐng)導(dǎo)，分中央和地方兩個(gè)層次）

1.受本單位總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；
2.受本單位總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；
3.受本單位董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)

與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的聯(lián)系

均屬于是外部審計(jì)，具有較強(qiáng)的獨(dú)立性

均屬于是現(xiàn)代審計(jì)體系的組成部分；
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)可以利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果

與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的區(qū)別

1.審計(jì)目標(biāo)不同；
2.審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同；
3.經(jīng)費(fèi)或收入來(lái)源不同；
4.取證權(quán)限不同；
5.對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理方式不同

1.審計(jì)目標(biāo)不同；
2.審計(jì)獨(dú)立性不同；
3.接受審計(jì)的自愿程度不同；
4.審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同；
5.審計(jì)時(shí)間不同

項(xiàng)目

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)

政府審計(jì)

審計(jì)目標(biāo)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)。

政府審計(jì)是對(duì)單位的財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益依法進(jìn)行的審計(jì)。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的審計(jì)。

政府審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》和國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則等進(jìn)行的審計(jì)。

經(jīng)費(fèi)或收入來(lái)源

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)收入來(lái)源于審計(jì)客戶(hù)，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)客戶(hù)協(xié)商確定。

政府審計(jì)履行職責(zé)所必需的經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)列入財(cái)政預(yù)算，由本級(jí)人民政府予以保證。

取證權(quán)限

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取證據(jù)時(shí)很大程度上有賴(lài)于被審計(jì)單位及相關(guān)單位的配合和協(xié)助，對(duì)被審計(jì)單位及相關(guān)單位沒(méi)有行政強(qiáng)制力。

審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)就審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)問(wèn)題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，并取得有關(guān)證明材料，有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助審計(jì)機(jī)關(guān)工作，如實(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)反映情況，提供有關(guān)證明材料。

對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理方式

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整和披露的事項(xiàng)只能提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整和披露，沒(méi)有行政強(qiáng)制力，如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整和披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師視情況出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。如果審計(jì)范圍受到被審計(jì)單位或客觀環(huán)境的限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師視情況出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)做出評(píng)價(jià)，出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)；對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，需要依法給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)做出審計(jì)決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰意見(jiàn)。

項(xiàng)目

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)

審計(jì)目標(biāo)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì).

內(nèi)部審計(jì)主要是對(duì)內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和、完整性以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果開(kāi)展的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)。

獨(dú)立性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)為需要可靠信息的第三方提供服務(wù)，不受被審計(jì)單位管理層的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨(dú)立性較強(qiáng)。

內(nèi)部審計(jì)為組織內(nèi)部服務(wù)，接受總經(jīng)理或董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性較弱。

接受審計(jì)的自愿程度

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是以獨(dú)立的第三方對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行的審計(jì)，委托人可自由選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

內(nèi)部審計(jì)是代表總經(jīng)理或董事會(huì)實(shí)施的組織內(nèi)部監(jiān)督，是內(nèi)部控制的重要組成部分，單位內(nèi)部的組織必須接受內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督。

遵循的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師道循的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。

內(nèi)部審計(jì)人員遵循的是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。

審計(jì)的時(shí)間

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)通常是定期審計(jì)，每年對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一次。

內(nèi)部審計(jì)通常對(duì)單位內(nèi)部組織采用定期或不定期的審計(jì)，時(shí)間安排比較靈活。