2012年注冊會計師《審計》基礎(chǔ)講義：第3章(1)

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　　第三章　注冊會計師的法律責(zé)任

　　第一節(jié)　注冊會計師的法律環(huán)境

　　一、導(dǎo)致注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的原因

　　(一)經(jīng)營失敗、經(jīng)營風(fēng)險、審計失敗和審計風(fēng)險的含義

　　(二)導(dǎo)致注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的原因

　　第一，由于審計中的固有限制影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力，注冊會計師不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。

　　特別是，如果被審計單位管理層精心策劃和掩蓋舞弊行為，注冊會計師盡管完全按照審計準則執(zhí)業(yè)，有時還是不能發(fā)現(xiàn)某些重大舞弊行為。

　　第二，經(jīng)營失敗不等于審計失敗

　　注冊會計師承擔(dān)的責(zé)任，通常是由被審計單位的經(jīng)營失敗所引發(fā)，在經(jīng)營失敗的同時，很可能會追究注冊會計師是否存在審計失敗;如果注冊會計師沒有應(yīng)有的職業(yè)謹慎，就會出現(xiàn)審計失敗，在發(fā)生審計失敗的情況下，自然就發(fā)生了審計風(fēng)險，進而追究注冊會計師的法律責(zé)任。

　　關(guān)注:“深口袋”理論

　　關(guān)注:“訴訟爆炸”

　　企業(yè)經(jīng)營失敗或者因管理層舞弊造成破產(chǎn)倒閉的事件劇增，投資者和貸款人蒙受重大損失，注冊會計師因而被指控未能及時揭示或報告這些問題，并被要求賠償有關(guān)損失。迫于社會的壓力，許多國家的法院判決逐漸傾向于擴大注冊會計師在這些方面的法律責(zé)任。

　　20世紀90年代美國專家估計，由于法律訴訟和賠償金額的激增，美國會計師事務(wù)所訴訟的直接費用支出占其審計收入的20%。訴訟賠償不僅是大型會計師事務(wù)所面臨的問題，也是中小會計師事務(wù)所提供鑒證服務(wù)應(yīng)當(dāng)考慮的問題。

　　結(jié)合第二十一章

　　1.治理層、管理層的責(zé)任

　　被審計單位治理層和管理層對防止或發(fā)現(xiàn)舞弊負有主要責(zé)任

　　2.注冊會計師的責(zé)任

　　注冊會計師的責(zé)任——按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定實施審計工作，獲取財務(wù)報表在整體上不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報的合理保證。

　　二、注冊會計師方面的責(zé)任——違約、過失和欺詐

　　三、注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的種類

　　注冊會計師因違約、過失或欺詐給被審計單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，按照有關(guān)法律規(guī)定，可能被判承擔(dān)行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任。

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