2012年注冊會計師《審計》基礎(chǔ)講義：第5章(4)

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　　第四節(jié)　非執(zhí)業(yè)會員對職業(yè)道德概念框架的運用

　　一、基本要求

　　二、對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素

　　對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素包括自身利益、自我評價、過度推介、密切關(guān)系和外在壓力。

　　1.自身利益導(dǎo)致不利影響的情形

　　(1)在工作單位擁有經(jīng)濟(jì)利益，或者接受工作單位的貸款或擔(dān)保;

　　(2)參與工作單位的激勵性薪酬方案;

　　(3)因私不當(dāng)使用工作單位的資產(chǎn);

　　(4)過分擔(dān)心失去現(xiàn)有工作職位;

　　(5)面臨來自工作單位以外的商業(yè)壓力。

　　2.自我評價導(dǎo)致不利影響的情形

　　(1)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的設(shè)計，并對其進(jìn)行評價;

　　(2)負(fù)責(zé)會計處理，并執(zhí)行內(nèi)部審計活動;

　　(3)負(fù)責(zé)制定重大決策的可行性方案，并對相關(guān)交易和事項進(jìn)行會計處理。

　　3.過度推介導(dǎo)致不利影響的情形

　　(1)以虛假或誤導(dǎo)性的方式宣傳工作單位的形象或立場;

　　(2)以虛假或誤導(dǎo)性的方式推介工作單位的股份、產(chǎn)品或服務(wù)。

　　4.密切關(guān)系導(dǎo)致不利影響的情形

　　(1)負(fù)責(zé)工作單位的財務(wù)報告，而在同一單位工作的近親屬可以作出影響財務(wù)報告的決策;

　　(2)與工作單位能夠影響經(jīng)營決策的人員存在長期業(yè)務(wù)交往;

　　(3)接受可能影響客觀、公正性的禮品和款待。

　　5.外在壓力導(dǎo)致不利影響的情形

　　(1)當(dāng)工作單位與非執(zhí)業(yè)會員在會計政策的選擇和應(yīng)用等方面存在分歧時，非執(zhí)業(yè)會員或其近親屬受到解聘或更換職位的不利影響;

　　(2)上級主管試圖影響非執(zhí)業(yè)會員的決策過程。

　　三、應(yīng)對不利影響的防范措施

　　四、潛在沖突

　　履行對工作單位的責(zé)任和遵循職業(yè)道德基本原則的職業(yè)義務(wù)之間存在沖突。

　　如果履行工作職責(zé)與遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生沖突，非執(zhí)業(yè)會員應(yīng)當(dāng)確定如何解決這種沖突。非執(zhí)業(yè)會員可能由于履行工作職責(zé)而受到上級主管、經(jīng)理、董事等方面的壓力，從而對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。

　　五、信息的編制和報告

　　六、專業(yè)知識和技能

　　七、經(jīng)濟(jì)利益

　　(一)自身利益導(dǎo)致的不利影響

　　當(dāng)非執(zhí)業(yè)會員或其近親屬在工作單位擁有下列經(jīng)濟(jì)利益時，可能因自身利益對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響：

　　1.在工作單位擁有直接或間接的經(jīng)濟(jì)利益，經(jīng)濟(jì)利益的價值可能直接受到非執(zhí)業(yè)會員決策的影響;

　　2.有資格獲得與利潤掛鉤的獎金，獎金的價值可能直接受到非執(zhí)業(yè)會員決策的影響;

　　3.直接或間接持有工作單位的股票期權(quán)，其價值可能直接受到非執(zhí)業(yè)會員決策的影響;

　　4.直接或間接持有工作單位的現(xiàn)在可行權(quán)或即將可行權(quán)的股票期權(quán);

　　5.在達(dá)到某些目標(biāo)后，可能有資格獲得工作單位的股票期權(quán)或與業(yè)績掛鉤的獎金。

　　(二)評價不利影響的重要程度和防范措施

　　防范措施主要包括：

　　1.工作單位制定政策和程序，規(guī)定由獨立于管理層的委員會決定高級管理人員的薪酬形式及其水平;

　　2.根據(jù)工作單位的內(nèi)部政策，非執(zhí)業(yè)會員向治理層披露所有相關(guān)利益，以及相關(guān)股票的交易計劃;

　　3.非執(zhí)業(yè)會員向上級主管、治理層或相關(guān)職業(yè)團(tuán)體咨詢;

　　4.工作單位開展內(nèi)部審計或接受外部審計;

　　5.工作單位開展職業(yè)道德和與內(nèi)幕交易問題相關(guān)的法律法規(guī)培訓(xùn)。

　　非執(zhí)業(yè)會員不得操縱信息或利用涉密信息謀取個人利益。

　　八、禮品和款待

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