2012年注冊會計師《審計》基礎(chǔ)講義：第8章(2)

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　　第二節(jié)　總體審計策略和具體審計計劃

　　一、總體審計策略

　　總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計計劃。

　　1.審計范圍

　　在確定審計范圍時，需要考慮下列具體事項：

　　(1)編制擬審計的財務(wù)信息所依據(jù)的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，包括是否需要將財務(wù)信息調(diào)整至按照其他財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制;

　　(2)特定行業(yè)的報告要求，如某些行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求提交的報告;

　　(3)預(yù)期審計工作涵蓋的范圍，包括應(yīng)涵蓋的組成部分的數(shù)量及所在地點;

　　(4)母公司和集團(tuán)組成部分之間存在的控制關(guān)系的性質(zhì)，以確定如何編制合并財務(wù)報表;

　　(5)由組成部分注冊會計師審計組成部分的范圍;

　　(6)擬審計的經(jīng)營分部的性質(zhì)，包括是否需要具備專門知識;

　　(7)外幣折算，包括外幣交易的會計處理、外幣財務(wù)報表的折算和相關(guān)信息的披露;

　　(8)除為合并目的執(zhí)行的審計工作之外，對個別財務(wù)報表進(jìn)行法定審計的需求;

　　(9)內(nèi)部審計工作的可獲得性及注冊會計師擬信賴內(nèi)部審計工作的程度;

　　(10)被審計單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的情況，及注冊會計師如何取得有關(guān)服務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行有效性的證據(jù);

　　(11)對利用在以前審計工作中獲取的審計證據(jù)的預(yù)期;

　　(12)信息技術(shù)對審計程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和對使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)的預(yù)期;

　　(13)協(xié)調(diào)審計工作與中期財務(wù)信息審閱的預(yù)期涵蓋范圍和時間安排，以及中期審閱所獲取的信息對審計工作的影響;

　　(14)與被審計人員的時間協(xié)調(diào)和相關(guān)數(shù)據(jù)的可獲得性。

　　2.報告目標(biāo)、時間安排及所需溝通性質(zhì)

　　為計劃報告目標(biāo)、時間安排和所需溝通，需要考慮下列事項：

　　(1)被審計單位對外報告的時間表，包括中間階段和最終階段;

　　(2)與管理層和治理層舉行會談，討論審計工作的性質(zhì)、時間安排和范圍;

　　(3)與管理層和治理層討論注冊會計師擬出具的報告的類型和時間安排以及溝通的其他事項，包括審計報告、管理建議書和向治理層通報的其他事項;

　　(4)與管理層討論預(yù)期就整個審計業(yè)務(wù)中對審計工作的進(jìn)展進(jìn)行的溝通;

　　(5)與組成部分注冊會計師溝通擬出具的報告的類型和時間安排，以及與組成部分審計相關(guān)的其他事項;

　　(6)項目組成成員之間溝通的預(yù)期的性質(zhì)和時間安排，包括項目組會議的性質(zhì)和時間安排，以及復(fù)核已執(zhí)行工作的時間安排;

　　(7)預(yù)期是否需要和第三方進(jìn)行其他溝通，包括與審計相關(guān)的法定或約定的報告責(zé)任。

　　3.審計方向

　　關(guān)注：

　　(1)重要性方面;

　　(2)重大錯報風(fēng)險較高的審計領(lǐng)域;

　　(3)初步識別重要的組成部分和賬戶余額;

　　(4)評價是否需要針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計證據(jù);

　　(5)識別被審計單位、所處行業(yè)、財務(wù)報告要求及其它相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。

 

　　在確定審計方向時，注冊會計師需要考慮下列事項：

　　(1)重要性方面。

　　具體包括：

　　a.為計劃目的確定重要性;

　　b.為組成部分確定重要性且與組成部分的注冊會計師溝通;

　　c.在審計過程中重新考慮重要性;

　　d.識別重要的組成部分和賬戶余額。

　　(2)重大錯報風(fēng)險較高的審計領(lǐng)域。

　　(3)評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險對指導(dǎo)、監(jiān)督及復(fù)核的影響。

　　(4)項目組人員的選擇(在必要時包括項目質(zhì)量控制復(fù)核人員)和工作分工，包括向重大錯報風(fēng)險可能較高的審計領(lǐng)域分派具備適當(dāng)經(jīng)驗的人員。

　　(5)項目預(yù)算，包括考慮為重大錯報風(fēng)險可能較高的審計領(lǐng)域分配適當(dāng)?shù)墓ぷ鲿r間。

　　(6)向項目組成員強(qiáng)調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑必要性的方式。

　　(7)以往審計中對內(nèi)部控制運(yùn)行有效性評價的結(jié)果。

　　(8)管理層重視設(shè)計和實施健全的內(nèi)部控制的相關(guān)證據(jù)。

　　(9)業(yè)務(wù)交易量規(guī)模，以基于審計效率的考慮確定是否依賴內(nèi)部控制。

　　(10)對內(nèi)部控制重要性的重視程度。

　　(11)影響被審計單位經(jīng)營的重大發(fā)展變化。

　　(12)重大的行業(yè)發(fā)展情況，如行業(yè)法規(guī)變化和新的報告規(guī)定。

　　(13)會計準(zhǔn)則及會計制度的變化。

　　(14)其他重大變化，如影響被審計單位法律環(huán)境的變化。

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