2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第8章(3)

　　(四)錯(cuò)報(bào)的溝通和更正

　　1.及時(shí)與適當(dāng)層級(jí)的管理層溝通錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)

　　及時(shí)與適當(dāng)層級(jí)的管理層溝通錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)是重要的。適當(dāng)層級(jí)的管理層通常是指有責(zé)任和權(quán)限對(duì)錯(cuò)報(bào)進(jìn)行評(píng)價(jià)并采取必要行動(dòng)的人員。

　　法律法規(guī)可能限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師向管理層或向被審計(jì)單位內(nèi)部的其他人員通報(bào)某些錯(cuò)報(bào)。

　　2.管理層更正所有錯(cuò)報(bào)

　　管理層更正所有錯(cuò)報(bào)能夠保持會(huì)計(jì)賬簿和記錄的準(zhǔn)確性，降低由于和本期相關(guān)的，非重大的且尚未更正的錯(cuò)報(bào)的累積影響而導(dǎo)致未來期間財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照使用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制。這項(xiàng)評(píng)價(jià)包括考慮被審計(jì)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的質(zhì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層不更正錯(cuò)報(bào)的理由的理解，可能影響其對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)質(zhì)量的考慮。

　　(五)評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響

　　未更正錯(cuò)報(bào)----指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中累積的且被審計(jì)單位未予更正的錯(cuò)報(bào)。

　　關(guān)注：

　　1.在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響之前，修改重要性

　　在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能有必要依據(jù)實(shí)際的財(cái)務(wù)結(jié)果作出修改。如果在審計(jì)過程中獲知了某項(xiàng)信息，而該信息可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定與原來不同的財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性或者特定類別交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平(如使用)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)予以修改。

　　因此，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響之前，可能已經(jīng)對(duì)重要性或重要性水平(如適用)作出重大修改。但是，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性或重要性水平(如適用)進(jìn)行的重新評(píng)價(jià)導(dǎo)致需要確定較低的金額，則應(yīng)重新考慮實(shí)際執(zhí)行的重要性和進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的適當(dāng)性，以充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。

　　2.考慮每一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮每一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，以評(píng)價(jià)其對(duì)相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露的影響，包括評(píng)價(jià)該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否超過特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平(如適用)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為某一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)不太可能被其他錯(cuò)報(bào)抵銷。

　　3.分類錯(cuò)報(bào)

　　確定一項(xiàng)分類錯(cuò)報(bào)是否重大，需要進(jìn)行定性評(píng)估。

　　例如，分類錯(cuò)報(bào)對(duì)負(fù)債或其他合同條款的影響，對(duì)單個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目或小計(jì)數(shù)的影響，以及對(duì)關(guān)鍵比率的影響。即使分類錯(cuò)報(bào)超過了在評(píng)價(jià)其他錯(cuò)報(bào)時(shí)運(yùn)用的重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能仍然認(rèn)為該分類錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不產(chǎn)生重大影響。

　　如果資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目之間的分類錯(cuò)報(bào)金額相對(duì)于所影響的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目金額較小，并且對(duì)利潤(rùn)表或所有關(guān)鍵比率不產(chǎn)生影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以認(rèn)為這種分類錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不產(chǎn)生重大影響。

　　即使某些錯(cuò)報(bào)低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但因?yàn)榕c這些錯(cuò)報(bào)相關(guān)的某些情況，在將其單獨(dú)或連同在審計(jì)過程中累積的其他錯(cuò)報(bào)一并考慮時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可能將這些錯(cuò)報(bào)評(píng)價(jià)為重大錯(cuò)報(bào)。

　　可能影響評(píng)價(jià)的情況包括：

　　1.錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守監(jiān)管要求的影響程度;

　　2.錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守債務(wù)合同或其他合同條款的影響程度;

　　3.錯(cuò)報(bào)與會(huì)計(jì)政策的不正確選擇或運(yùn)用相關(guān)，這些會(huì)計(jì)政策的不正確選擇或運(yùn)用對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表不產(chǎn)生重大影響，但可能對(duì)未來期間財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響;

　　4.錯(cuò)報(bào)掩蓋收益的變化或其他趨勢(shì)的程度;

　　5.錯(cuò)報(bào)對(duì)用于評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度;

　　6.錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的分部信息的影響程度;

　　7.錯(cuò)報(bào)對(duì)增加管理層薪酬的影響程度;

　　8.相對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師所了解的以前向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者傳達(dá)的信息，錯(cuò)報(bào)是重大的;

　　9.錯(cuò)報(bào)對(duì)涉及特定機(jī)構(gòu)或人員的項(xiàng)目的相關(guān)程度;

　　10.錯(cuò)報(bào)涉及對(duì)某些信息的遺漏，盡管適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)未對(duì)這些信息作出明確規(guī)定，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為這些信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果或現(xiàn)金流量是重要的;

　　11.錯(cuò)報(bào)對(duì)其他信息的影響程度，這些信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一同披露，并被合理預(yù)期可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出的經(jīng)濟(jì)決策。

　　小結(jié)：

　　1.理解審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

　　2.理解審計(jì)計(jì)劃

　　3.掌握審計(jì)重要性及其運(yùn)用

　　4.掌握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

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