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第四節(jié) 籌資交易的實(shí)質(zhì)性程序
項(xiàng)目 |
內(nèi)容 | |
一、實(shí)質(zhì)性分析程序 |
1.建立預(yù)測或預(yù)期 | |
2.計(jì)算真實(shí)數(shù)據(jù)與預(yù)期之間的差異 |
管理層使用的關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)包括: | |
3.調(diào)查重大的差異并運(yùn)用判斷 | ||
4.確定重大的差異或臨界值 | ||
5.記錄得出結(jié)論的基礎(chǔ) | ||
二、交易的細(xì)節(jié)測試 |
注冊會計(jì)師在對籌資交易實(shí)施的細(xì)節(jié)測試,主要包括就權(quán)益和長期借款的發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止和分類認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)。 | |
三、短期借款的審計(jì) |
實(shí)質(zhì)性程序:(2.6) |
四、長期借款的審計(jì) |
實(shí)質(zhì)性程序:(5.8.10,11,13) |
【例題2·單選題】
注冊會計(jì)師審計(jì)H公司“長期借款”業(yè)務(wù)時(shí),為確定“長期借款”賬戶余額的真實(shí)性,可以進(jìn)行函證。函證的對象應(yīng)當(dāng)是( )。
A.H公司的律師
B.金融監(jiān)管機(jī)關(guān)
C.銀行或其他有關(guān)債權(quán)人
D.公司的主要股東
『正確答案』C
『答案解析』本題的考點(diǎn)為長期借款實(shí)質(zhì)性程序。函證的對象只能是被審計(jì)單位得以取得“長期借款”的銀行或其他債權(quán)人。
【例題3·簡答題】
公開發(fā)行A股X股份有限公司(以下簡稱X公司)系A(chǔ)BC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。A和B注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對X公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。X公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2011年2月25日獲董事會批準(zhǔn),并于同日報(bào)送證券交易所。X公司適用的增值稅稅率為17%。其他相關(guān)資料如下:
為建造廠房和生產(chǎn)線,X公司與2010年6月1日分別向F銀行借入年利率為5%的專項(xiàng)長期借款9 000 000元,向H銀行借入年利率為6%的專項(xiàng)長期借款6 000 000元,該工程預(yù)計(jì)建造期為1年6個(gè)月,采用出包方式,按照工程進(jìn)度于每月月初支付當(dāng)月工程進(jìn)度款。2010年6月至12月,每月月初實(shí)際支付的工程進(jìn)度款分別為8 000 000元、2 500 000元、500 000元、500 000元、1 000 000元、200 000元和1 000 000元。X公司2010年12月31日未經(jīng)審計(jì)的該在建工程余額為13 700 000元,借款利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用472 500元。(假設(shè)不考慮尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益)
要求:
如果不考慮審計(jì)重要性水平,對于所述事項(xiàng),A和B注冊會計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議?若需提出審計(jì)調(diào)整建議,請直接列示審計(jì)調(diào)整分錄(審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對X公司2010年度的稅費(fèi)、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響。)
『正確答案』
編制調(diào)整分錄:
2010年度應(yīng)予資本化的利息金額=900×5%×7/12+600×6%×7/12=47.25(萬元)
X公司的在建工程余額應(yīng)為:
800+250+50+50+100+20+100+47.25=1417.25(萬元)
應(yīng)建議X公司進(jìn)行調(diào)整:
調(diào)整分錄如下:
借:在建工程 47.25
貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用 47.25
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