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2012年注冊會計師《審計》基礎講義：第20章(3)

來源：考試吧（Exam8.com）　2012-6-1 17:30:41　【考試吧：中國教育培訓第一門戶】　模擬考場

考試吧搜集整理了“2012年注冊會計師《審計》基礎講義”，幫助考生夯實基礎，備考2012年注冊會計師考試。

函證銀行存款	具體內容
（1）函證目的	①函證銀行存款的真實存在； ②欠銀行的債務； ③未入賬的銀行借款； ④未披露的或有負債。（見教材P563）
（2）函證范圍	函證的范圍----銀行存款（包括零余賬戶和和在本期內注銷的賬戶）及與金融機構往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據表明某一銀行存款及與金融機構往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低。
（3）函證內容	函證銀行存款余額是證實資產負債表所列銀行存款是否存在的一項重要審計程序。 ①以被審計單位名義發(fā)函； ②詢證被審計單位與開戶行的存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息； ③采用積極式詢證函； ④回函直接寄至會計師事務所。表20-3

　　【例題3·多選題】

　　F注冊會計師擬對銀行存款余額實施函證程序。以下做法中，正確的有(　)。

　　A.以被審計單位的名義寄發(fā)銀行詢證函

　　B.除零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶以外，必須對被審計單位所有銀行存款賬戶實施函證程序

　　C.由被審計單位代為填寫銀行詢證函后，交由注冊會計師直接發(fā)出并回收

　　D.如果銀行詢證函回函結果表明沒有差異，則可以認定銀行存款余額是正確的

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』本題的考點為銀行存款實質性程序。B項注冊會計師必須對A公司銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶)及與金融機構往來的其他重要信息實施函證程序;D項銀行詢證函回函結果表明不存在差異則可能存在銀行已經支付的款項而企業(yè)沒有入賬的情況，所以是不能直接確認銀行存款余額是正確的。

　　6.檢查銀行存款賬戶存款人是否為被審計單位，如果存款人非被審計單位，應獲取該賬戶戶主和被審計單位的書面聲明，確認資產負債表日是否需要調整。

　　7.關注是否存在質押、凍結等對變現有限制或存放在境外的款項。如果存在，是否已作必要的調整和披露。

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文章責編：majingjing_123 　

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