2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第22章(2)

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　　第二節(jié)　前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師和后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通

　　前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師：

　　前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師----指已對(duì)被審計(jì)單位上期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，但被現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師接替的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。接受委托但未完成審計(jì)工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，也視為前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

　　關(guān)注：

　　當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生變更時(shí)，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常包含兩種情況：

　　(1)已對(duì)最近一期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了審計(jì)意見的某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

　　(2)接受委托但未完成審計(jì)工作的某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

　　關(guān)注：

　　對(duì)于已對(duì)最近一期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了審計(jì)意見的前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，當(dāng)最近一期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作已經(jīng)完成后，該前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和委托人在審計(jì)業(yè)務(wù)委托關(guān)系上一般存在兩種可能：

　　1.委托人提出不在續(xù)聘該會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而改聘另一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所;

　　2.委托人決定續(xù)聘該會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但該會(huì)計(jì)師事務(wù)所拒絕接受續(xù)聘。

　　后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師：

　　當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生變更時(shí)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常包括兩種情況：

　　1.在簽訂業(yè)務(wù)約定書之前，正在考慮接受委托的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。因此，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于是否接受委托尚未做出最后決定，正準(zhǔn)備與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，待了解有關(guān)情況之后再做決定。

　　2.已接受委托并簽訂業(yè)務(wù)約定書，接替前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

　　需要說(shuō)明----前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師和后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是就會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生變更時(shí)的情況而言的。在未發(fā)生會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的情況下，同處于某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不屬于前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的范疇。

　　對(duì)前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的總體要求----前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通通常由后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師主動(dòng)發(fā)起，但需征得被審計(jì)單位的同意。前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通可以采用書面或口頭的方式。前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將溝通的情況記錄于審計(jì)工作底稿。

　　關(guān)注：

　　前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)溝通過程中獲知的信息保密。及時(shí)未接受委托，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)履行保密義務(wù)。

　　一、接受委托前的溝通

　　(一)接受委托前的必要溝通

　　在接受委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行必要溝通，并對(duì)溝通結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定是否接受委托。這是審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托前進(jìn)行必要溝通的核心要求，它包括以下三層含義：

　　1.溝通的目的

　　在接受委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通的目的是了解被審計(jì)單位更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因以及是否存在不應(yīng)接受委托的情況，以確定是否接受委托。

　　2.接受委托前的溝通是必要的審計(jì)程序

　　與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通，是后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托前應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的必要的審計(jì)程序。如果沒有進(jìn)行必要溝通，則應(yīng)視為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有實(shí)施必要的審計(jì)程序。

　　3.評(píng)價(jià)溝通結(jié)果

　　在進(jìn)行必要溝通后，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)溝通結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定是否接受委托。為使溝通真正發(fā)揮效用，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的信息給予應(yīng)有的重視，對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)，并對(duì)與被審計(jì)單位提供的信息進(jìn)行比較。

　　(二)溝通的前提----征得被審計(jì)單位同意

　　關(guān)注：

　　如果被審計(jì)單位不同意前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出的答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位詢問原因，并考慮是否接受委托。

　　(三)必要溝通的核心內(nèi)容

　　必要溝通過程中通常值得關(guān)注和詢問的事項(xiàng)包括：

　　(1)是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在誠(chéng)信方面的問題。

　　(2)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上存在的意見分歧。

　　(3)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向被審計(jì)單位治理層通報(bào)的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

　　(4)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。

　　關(guān)注：

　　1.管理層誠(chéng)信;

　　2.意見分歧;

　　3.管理層舞弊,違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷;

　　4.變更事務(wù)所的原因。

　　(四)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的答復(fù)

　　1.在被審計(jì)單位允許前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢問做出充分答復(fù)的情況下，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所了解的事實(shí)，對(duì)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合理詢問及時(shí)做出充分答復(fù)。

　　2.如果受到被審計(jì)單位的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出充分的答復(fù)，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師表明其答復(fù)是有限的，并說(shuō)明原因。此時(shí)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要判斷是否存在由被審計(jì)單位或潛在法律訴訟引起答復(fù)限制，并考慮對(duì)接受委托的影響。如果未得到答復(fù)，且沒有理由認(rèn)為變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因異常，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)需要設(shè)法以其他方式與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師再次進(jìn)行溝通。如果仍得不到答復(fù)，將假設(shè)不存在專業(yè)方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬接受委托。

　　3.后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢問可以采用書面或口頭方式進(jìn)行。通常情況下，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師致函的方式進(jìn)行詢問。如果采用口頭方式，應(yīng)當(dāng)將溝通的情況記錄于工作底稿。

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