2012年注冊會計師《審計》基礎(chǔ)講義：第22章(2)

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　　第二節(jié)　前任注冊會計師和后任注冊會計師的溝通

　　前任注冊會計師：

　　前任注冊會計師----指已對被審計單位上期財務(wù)報表進行審計，但被現(xiàn)任注冊會計師接替的其他會計師事務(wù)所的注冊會計師。接受委托但未完成審計工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的注冊會計師，也視為前任注冊會計師。

　　關(guān)注：

　　當會計師事務(wù)所發(fā)生變更時，前任注冊會計師通常包含兩種情況：

　　(1)已對最近一期財務(wù)報表發(fā)表了審計意見的某會計師事務(wù)所的注冊會計師。

　　(2)接受委托但未完成審計工作的某會計師事務(wù)所的注冊會計師。

　　關(guān)注：

　　對于已對最近一期財務(wù)報表發(fā)表了審計意見的前任注冊會計師來說，當最近一期財務(wù)報表的審計工作已經(jīng)完成后，該前任注冊會計師所在的會計師事務(wù)所和委托人在審計業(yè)務(wù)委托關(guān)系上一般存在兩種可能：

　　1.委托人提出不在續(xù)聘該會計師事務(wù)所，而改聘另一家會計師事務(wù)所;

　　2.委托人決定續(xù)聘該會計師事務(wù)所，但該會計師事務(wù)所拒絕接受續(xù)聘。

　　后任注冊會計師：

　　當會計師事務(wù)所發(fā)生變更時，后任注冊會計師通常包括兩種情況：

　　1.在簽訂業(yè)務(wù)約定書之前，正在考慮接受委托的注冊會計師。因此，后任注冊會計師對于是否接受委托尚未做出最后決定，正準備與前任注冊會計師溝通，待了解有關(guān)情況之后再做決定。

　　2.已接受委托并簽訂業(yè)務(wù)約定書，接替前任注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的注冊會計師。

　　需要說明----前任注冊會計師和后任注冊會計師是就會計師事務(wù)所發(fā)生變更時的情況而言的。在未發(fā)生會計師事務(wù)所變更的情況下，同處于某一會計師事務(wù)所中的不同的注冊會計師不屬于前后任注冊會計師的范疇。

　　對前后任注冊會計師溝通的總體要求----前后任注冊會計師的溝通通常由后任注冊會計師主動發(fā)起，但需征得被審計單位的同意。前后任注冊會計師的溝通可以采用書面或口頭的方式。前后任注冊會計師應(yīng)當將溝通的情況記錄于審計工作底稿。

　　關(guān)注：

　　前后任注冊會計師應(yīng)當對溝通過程中獲知的信息保密。及時未接受委托，后任注冊會計師仍應(yīng)履行保密義務(wù)。

　　一、接受委托前的溝通

　　(一)接受委托前的必要溝通

　　在接受委托前，后任注冊會計師應(yīng)當與前任注冊會計師進行必要溝通，并對溝通結(jié)果進行評價，以確定是否接受委托。這是審計準則對注冊會計師接受委托前進行必要溝通的核心要求，它包括以下三層含義：

　　1.溝通的目的

　　在接受委托前，后任注冊會計師與前任注冊會計師進行溝通的目的是了解被審計單位更換會計師事務(wù)所的原因以及是否存在不應(yīng)接受委托的情況，以確定是否接受委托。

　　2.接受委托前的溝通是必要的審計程序

　　與前任注冊會計師進行溝通，是后任注冊會計師在接受委托前應(yīng)當執(zhí)行的必要的審計程序。如果沒有進行必要溝通，則應(yīng)視為后任注冊會計師沒有實施必要的審計程序。

　　3.評價溝通結(jié)果

　　在進行必要溝通后，后任注冊會計師應(yīng)當對溝通結(jié)果進行評價，以確定是否接受委托。為使溝通真正發(fā)揮效用，后任注冊會計師應(yīng)當對前任注冊會計師提供的信息給予應(yīng)有的重視，對其進行評價，并對與被審計單位提供的信息進行比較。

　　(二)溝通的前提----征得被審計單位同意

　　關(guān)注：

　　如果被審計單位不同意前任注冊會計師做出的答復，或限制答復的范圍，后任注冊會計師應(yīng)當向被審計單位詢問原因，并考慮是否接受委托。

　　(三)必要溝通的核心內(nèi)容

　　必要溝通過程中通常值得關(guān)注和詢問的事項包括：

　　(1)是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題。

　　(2)前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧。

　　(3)前任注冊會計師向被審計單位治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

　　(4)前任注冊會計師認為導致被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因。

　　關(guān)注：

　　1.管理層誠信;

　　2.意見分歧;

　　3.管理層舞弊,違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷;

　　4.變更事務(wù)所的原因。

　　(四)前任注冊會計師的答復

　　1.在被審計單位允許前任注冊會計師對后任注冊會計師的詢問做出充分答復的情況下，前任注冊會計師應(yīng)當根據(jù)所了解的事實，對后任注冊會計師的合理詢問及時做出充分答復。

　　2.如果受到被審計單位的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊會計師做出充分的答復，前任注冊會計師應(yīng)當向后任注冊會計師表明其答復是有限的，并說明原因。此時，后任注冊會計師需要判斷是否存在由被審計單位或潛在法律訴訟引起答復限制，并考慮對接受委托的影響。如果未得到答復，且沒有理由認為變更會計師事務(wù)所的原因異常，后任注冊會計師應(yīng)需要設(shè)法以其他方式與前任注冊會計師再次進行溝通。如果仍得不到答復，將假設(shè)不存在專業(yè)方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬接受委托。

　　3.后任注冊會計師向前任注冊會計師的詢問可以采用書面或口頭方式進行。通常情況下，后任注冊會計師可以通過向前任注冊會計師致函的方式進行詢問。如果采用口頭方式，應(yīng)當將溝通的情況記錄于工作底稿。

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