2012年注冊會計師《審計》基礎講義：第25章(3)

　�、酆�證應收賬款(且函證覆蓋面適當)，測試壞賬準備計提的適當性，執(zhí)行銷售截止測試;

　�、軐嵤┐尕洷O(jiān)盤;執(zhí)行存貨計價測試;確定是否存在存貨積壓、流動過慢或陳舊的情況;檢查運輸記錄和收入記錄，執(zhí)行截止測試;考慮存貨計價是否低于或高于市場價格;

　�、轀y試固定資產，考慮是否存在重大增加、減少、考慮折舊方法、使用年限和減值準備計提的適當性;

　�、逌y試遞延資產、無形資產和其他資產，考慮資產余額的合理性;

　�、邫z查是否存在未記錄負債，測試預計負債的有效性和充分性;

　�、喾治鏊�得稅相關賬戶，確定是否符合企業(yè)會計準則的確定;

　　⑨函證負債余額及期限，測試利息費用的合理性;

　�、鈾z查權益變動的授權和支持文件，包括發(fā)行股票、減資和發(fā)放股利等。

　　3)復核前任注冊會計師建議的調整分錄和未更正錯報匯總表，并評價其對當期審計的影響。

　　(2)考慮前任注冊會計師的獨立性和專業(yè)勝任能力。

　　(3)與前任注冊會計師溝通時的考慮。

　　2.評價本期實施的審計程序是否提供了有關期初余額的審計證據。

　　3.實施其他專門的審計程序，以獲取有關期初余額的審計證據。

　　(1)對流動資產和流動負債的審計程序

　　對流動資產和流動負債，注冊會計師通常可以通過本期實施的審計程序獲取部分審計證據。對于存貨，注冊會計師還應當按照《中國注冊會計師審計準則第1311號——對存貨訴訟和索賠、分部信息等特定項目獲取審計證據的具體考慮》的規(guī)定，實施追加的審計程序;

　　關注：

　　下列一項或多項審計程序可能提供有關期初存貨余額的充分、恰當的審計證據：

　　1)監(jiān)盤當前的存貨數量并調節(jié)至期初存貨數量;

　　2)對期初存貨項目的計價實施審計證據

　　3)對毛利和存貨截止實施審計程序

　　(2)對非流動資產和非流動負債的審計程序

　　對非流動資產和非流動負債，注冊會計師通常檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息。在某些情況下，注冊會計師可向第三方函證期初余額，或實施追加的審計程序。

　　對非流動資產和非流動負債的審計程序：

　　1)檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息;

　　2)在某些情況下，注冊會計師可向第三方函證;

　　3)實施追加的審計程序。

　　四、審計結論和報告

　　(一)審計后不能獲取有關期初余額充分、適當的審計證據

　　1.發(fā)表適合具體情況的保留意見或無法表示意見。

　　2.除非法律法規(guī)禁止，對經營成果和現金流量發(fā)表保留意見或無法表示意見，而對財務狀況發(fā)表無保留意見。

　　(二)期初余額存在重大錯報對審計報告的影響

　　如果期初余額存在對本期財務報表產生重大影響的錯報，注冊會計師應當告知管理層;如果上期財務報表由前任注冊會計師審計，注冊會計師還應當考慮提請管理層告知前任注冊會計師。如果錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰當的列報，注冊會計師應當發(fā)表保留意見或否定意見。

　　(三)會計政策變更對審計報告的影響

　　如果與期初余額相關的會計政策未能在本期得到一貫運用，并且會計政策的變更未能得到正確的會計處理和恰當的列報，注冊會計師應當發(fā)表保留意見或否定意見。

　　(四)前任注冊會計師對上期財務報表出具了非標準審計報告

　　如果前任注冊會計師對上期財務報表發(fā)表了非無保留意見，注冊會計師應當考慮該審計報告對本期財務報表的影響。

　　1.如果導致發(fā)表非標準審計報告的事項對本期財務報表仍然相關和重大，注冊會計師應當對本期財務報表發(fā)表非無保留意見。

　　2.如果導致發(fā)表非標準審計報告的事項可能與對本期財務報表發(fā)表的意見既不相關也不重大，本期審計注冊會計師就無需因此發(fā)表非無保留意見。

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